合并分立以及资产重组税收筹划.pptVIP

合并分立与资产重组的税收筹划 主讲：刘畅 1.企业并购的税收筹划 二、选择并购出资方式环节的税务筹划 三、选择并购所需资金融资方式环节的税务筹划 四、选择并购会计处理方法环节的税务筹划 2.企业分立的税收筹划 企业分立是指一个企业，依照有关法律、法规的规定，分立为两个或两个以上的企业。其中，原企业解散，分立出的各方分别设立为新的企业，为新设分立（也称解散分立）；原企业存续，而其一部分分出设立为一个或数个新的企业，为派生分立（也称存续分立）。企业不论采取何种方式分立，均不须经清算程序。分立前企业的债权和债务，按法律规定和分立协议约定，由分立后的企业承继。总之，原企业从本质上并没有消灭，只是有了新的变化，也正是这种实质上的存续，为进行税收筹划提供了可能。 　企业分立中的税收筹划主要包括：将特定产品的生产部门分立为独立的企业，以获得流转税的税负降低；在企业所得税采用累进税率的情况下，通过分立使原来适用高税率的一个企业，分化成两个或两个以上适用低税率的企业，使其总体税负得以减轻；在混合销售行为中，通过分立，实现税收筹划等。 (一)从事混合销售行为的企业可通过企业分立进行增值税筹划 所谓混合销售行为，是指一项销售行为，既涉及到增值税应税货物，又涉及到营业税 的应税劳务。对于混合销售行为，我国税法规定：从事货物生产、批发或零售的企业、 企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；其他单位和个 人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。由于增值税一般纳税人的税 率为17%、13%(进项税额可以抵扣)，小规模纳税人的征收率为6%和4%。而营业税(娱乐 业除外)的税率一般为3%——5%。因此，从整体上看，增值税的税负高于营业税。所以 ，对于一些从事混合销售行为的企业来说，可以考虑将这一部分营业税的应税劳务分离 出去，单独成立一个企业，从而实现企业总体流转税税负的降低。 (二)以自产初级农产品或自行收购的废旧物品为原料进行产品生产的企业可利用企业 分立进行增值税筹划 我国税法规定：对于直接从事种植业、养殖业、林业、水产业的单位和个人销售的自 产初级农产品免征增值税。同时考虑到一般纳税人购进这些农产品时没有进项税额抵扣 ，因此又规定：自2002年1月1日起，一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品或向小 规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和13%的抵扣率计算可抵扣的进项税额。但 对于使用自己生产的农产品，则不予抵扣进项税额。对于废旧物资的收购也有类似的规 定。这就为这两类企业通过企业分立进行增值税筹划提供了空间。 (三)通过企业分立对增值税纳税人身份进行筹划 为了便于增值税的征收管理，我国税法将增值税纳税人按其经营规模(销售收入)及会 计核算体系的健全程度划分为一般纳税人和小规模纳税人。由于小规模纳税人购进货物 所包含的进项税额不能抵扣，一般认为，小规模纳税人的税负较高。但有时候情况恰恰 相反，对于一些产品增值率高，进项税额少的一般纳税人来说，它所承担的增值税税负 有时会远远超过小规模纳税人。一般纳税人与小规模纳税人的税负差异情况可通过以下 公式来进行推导：(这里假设一般纳税人的税率为17%，小规模纳税人的征收率为6%，其 他档次税率的推导方法相同。) 　一般纳税人产品的增值率 = (不含税销售收入 - 不含税购进额)÷不含税销售收入= (不含税销售收入×17% - 不含税购进额×17%)÷(不含税销售收入×17%)= (销项税额 - 进项税额)÷销项税额 所以：进项税额 = 销项税额×(1 - 增值率) = 不含税售收入×17%×(1 - 增值率) 一般纳税人应纳增值税税额 = 销项税额 - 进项税额 = 不含税销售收入×17% - 不含 税销售收入×17%×(1 - 增值率) = 不含税销售收入×17%×增值率而小规模税人应纳增值税税额 = 不含税销售收入×6%　　 当两类纳税人应纳税额相等时，即：不含税销售收入×17%×增值率 = 不含税销售收入×6%可算出纳税平衡点的增值率为35.29%。即当所销售货物的增值率为 35.29%时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相等。当增 值率大于35.29%时，小规模纳税人的税负较轻；反之，则否。而且，随着产品增值率的上升，小规模纳税人的税负优势更为明显。因此，在这种情况下，企业应当选择作为小规模纳税人。 但是，我国税法也规定：对于符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续 的纳税人，应按销售额依照增值税一般纳税人税率计算应纳税额，且不得抵扣进项税额 ，也不得使用增值税专用发票。也就是说，只要具备了一般纳税人的条件，就必须办理 一般纳税人的认定手续。那么，怎样做才能既不违反税法的规定，又可以享受小规模纳 税人低税负的优惠呢?这时，