以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述.ppt

第八章 金融资产 学习目标： （1）了解金融资产的含义、分类； （2）熟悉其他应付及预付款的分类及会计处理方法； （3）掌握应收账款、应收票据的会计处理； （4）掌握坏账准备的核算方法； （5）掌握交易性金融资产的会计处理； （6）掌握持有至到期投资的会计处理； （7）掌握可供出售金融资产的会计处理。; 第一节 金融资产的内容及其分类 一、金融资产的内容 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。;二、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产） （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 ;金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 持有至到期投资、可供出售金融资产等金融资产之间，也不得随意重分类。;一、应收票据 1.特点 商业票据是具有一定格式的书面债据, 是由出票人签发的在未来日期无条件支付一定款项的书面承诺。在我国，应收票据特指商业汇票。应收票据与应收帐款相比, 具有以下特点： （1）应收票据比应收帐款具有更强的偿还特征。 （2）应收票据比应收帐款具有更强的流通性。 ; 2.分类 （1）按承兑人分类 商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由付款人承兑；银行承兑汇票由承兑银行承兑。 （2）按是否载明利率分类 商业汇票按其是否载明利率分为不带息商业汇票和带息商业汇票。; 3.计价 应收票据??计价包括取得时入帐价值的确定，以及持有期间的期末计价。 会计实务中，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的面值入帐。 票据持有期间的会计期末，不带息票据总是按面值反映；带息票据的帐面价值还包括利息。按权责发生制原则，企业应于会计期末（按新会计制度的规定，应理解为月末），特别是中期期末和年末对带息应收票据计算利息，增加“应收票据”的帐面价值。;4. 取得及收回的核算 不带息票据的到期值等于票据的面值。“应收票据”帐户始终反映票据的票面价值，入帐后不再变动。 带息票据的到期值等于票面价值与票据利息之和。其利息计算公式： 带息票据利息=票面价值×票面利率×时间 对按月计算的票据, 以到期月份的同一天为票据的到期日。月末出票的票据，不论月份大小均以到期月份的最后一天为到期日(利率换算为月利率即年利率/12）; 应收票据帐户属于资产类帐户。借方登记应销售商品、产品、提供劳务等收到商业汇票的票面金额及其应计利息，贷方登记到期收回、背书转让、到期承兑日拒付以及未到期向银行贴现的票额和应计利息；期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额和应计利息。;5.贴现的核算 持有票据的企业, 在其到期之前,将票据经过背书后向银行通融资金的方式称作贴现。 背书是票据转让的法定程序，是以转让票据权利为目的在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的一种行为。 银行按贴现率从票据到期价值中扣除贴现利息，将余额兑付给企业。计算公式如下： 贴 现 期 = 票据到期日 - 贴现日 贴 现 息 = 票据到期值×贴现率×贴现期 贴现净额 = 票据到期值 - 贴现息; 按人民银行《支付结算办法》规定，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至票据到期日前一天的利息计算。; 对商业承兑汇票结算方式，若票据到期时承兑人违约或无力支付票款，持票企业应按面值或面值与票据利息之和借记“应收帐款”，按应收票据帐面价值贷记“应收票据”，按带息票据未结算入帐的利息贷记“财务费用”。; 已贴现的商业承兑汇票到期，若承兑人的银行帐户不足支付，银行将支款通知随同汇票、付款人未付票款通知书送交申请贴现的企业，贴现企业按所付本息，借记“应收帐款”，贷记“银行存款”。如果贴现企业的银行存款帐户余额也不足支付，银行作逾期贷款处理，贴现企业按所欠本息，借记“应收帐款”，贷记“短期借款”。 对银行承兑汇票，因贴现企业不承担连带偿付责任，不作任何