第六章持有至到期投资与长期股权投资主讲教师：国凤兰精心整理专业资料，请放心下载.pptVIP

第六章 持有至到期投资与长期股权投资; 本章主要内容;1、掌握持有至到期投资的核算； 2、掌握长期股权投资的成本法核算； 3、掌握长期股权投资的权益法核算。;重点 持有至到期投资、长期股权投资 难点 持有至到期投资溢折价摊销； 长期股权投资成本法、权益法的核算。;第一节 持有至到期投资;一、持有至到期投资的概念及特点;持有至到期投资。具有以下特征： ①有确定的到期日； ②将来回收的金额固定或可确定； ③企业有明确意图和能力持有至到期； ④有活跃的市场。如企业购买的符合以上特征的国家债券、金融机构债券和公司债券等。; ★持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 ★支付的价款中包含已到期未领取债券利息的，不应当计入初始确认金额，而是单独确认为应收项目。 ★其中，交易费用金额较小的，可采用重要性原则处理，于发生时—次计入当期损益。－--投资收益 ; 持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价值。 资产负债表日，持有至到期投资应按摊余成本计量。（按实际利率法摊销后计量）; 债券票面利率低于债券发行时的市场利率债券溢价或折价，应按实际利率法摊销。 ;四、持有至到期投资的会计处理 ;（一)应设置会计科目 ;(二)账务处理 ;借：持有至到期投资－－成本 　　　　　　　　　－－利息调整 ( 溢价买进 )  贷：银行存款;2、持有至到期投资利息收入的确认;（1）实际利率法摊销的步骤  ①各期名义利息=债券面值×票面利率 ②各期实际利息=债券期初账面价值×实际利率 ③各期摊销额=各期名义利息-该期的实际利息 债券期初账面价值(即债券上期末账面价值) ＝债券面值+未摊完的溢价(或-未摊完的折价);借：应收利息; 某企业购入2010年1月1日发行的企业债券，面值10000元，期限3年，价款9735元，该债券票面利率5％。（实际利率6％） 要求：核算购入、计息、到期收回。 （1）每年末支付利息，到期一次还本； （2）每年末计息，到期一次还本付息。;五、持有至到期投资减值;六、持有至到期投资的重分类 ; 2000年，“ST猴王”将其持有的11家亏损子公司的股份部分出售给猴王集团，从而对这些子公司的会计核算由“权益法”改为“成本法”，当年由此少确认投资损失1100万元。;（1）长期股权投资是一种交易行为 （2）长期股权投资获得的经济利益不同于其他资产为企业带来的经济利益 （3）投资金额大、期限长、风险或报酬都较高 ;控制 共同控制 重大影响 无控制、无共同控制、也无重大影响 持股比例20％以下一般认为无重大影响。;（二）长期股权投资入账金额的初始计量;按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 ;合并发生的各项直接费用， 发生时计入当期损益。 ;借：长期股权投资—成本 ;（2）非同一控制下;付出资产公允价值与其账面价值的差额 ;2、其他方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定;二、长期股权投资的后续计量;（一）长期股权投资的成本法;（2）成本法的适用范围;反映长期股权投资的初始投资成本。 ;第二，计算持有期间的投资收益（现金股利或利润）; 分配现金股利 ●投资期内 —作账 不分配现金股利  —不作账;（二）长期股权投资的权益法　; “长期股权投资”科目的账面余额，反映的是投资企业在被投资单位所有者权益总额中所享有的份额，而不是初始投资成本。在这种方法下，被投资单位所有者权益总额的增加或减少，投资企业都要按其持股比例计算应享有或应承担的份额，并调整“长期股权投资”的账面余额。;（3）权益法核算的会计处理 ;①会计科目的设置;②长期股权投资权益法的会计处理;◆持有长期股权投资期间投资损益的确认;;被投资单位当年发生净亏损时：;被投资单位宣告分派现金股利时;持有期间确认损益应注意的问题;◆投资企业与联营企业或合营企业之间发生的未实现内部损益的抵销;◆超额亏损的确认; ;返回;三、成本法与权益法的转换　;①投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有共同控制和重大影响，但仍部分或全部保留对被投资单位的投资； ②投资企业由于增加投资而对被投资单位具有控制； ③被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿； ④原采用权益法核算时被投资单位的资金转移能力等并未受到限制，但其后其向投资企业转移资金