第九章 税收原理上海立信会计学院财政教研室精心整理专业资料，请放心下载.pptVIP

第九章 税收原理;第一节 税收概述;二、税收的形式特征 税收的形式特征是指国家或政府在取得税收的过程中在形式上表现出来的特征，体现了税收这种收入与其它收入形式相比所具有的属性。一般认为，税收的形式特征包括强制性、无偿性和固定性，这是税收区别于其他财政收入的基本特征。; （1）强制性。税收强制性是指税收是国家凭借公共权力，以法律、法令为依据强制课征，纳税人必须依法履行缴纳义务，违反者会受到法律制裁。 （2）无偿性。税收的无偿性是指国家向社会征税后，税款即为国家所有，不需要偿还，也不需要对直接的纳税人支付任何对价。 （3）固定性。税收的固定性是指征税前就以法律形式预先规定了纳税人、征税对象和税率等税制要素，纳税人必须按规定标准纳税，政府也只能按预先的规定征税，不得随意更改。 ;三、税收分类 （一??按课税对象的性质分类 按照课税对象的性质分类，可将各税种划分为商品课税、所得课税、财产课税、资源课税和行为课税等。 （二）按课税标准分类 按课税标准分类，可将税收划分为从价税和从量税。凡是以课税对象的价格为标准，按一定比例计算征收的税称为从价税；凡是以课税对象的重量、容积、面积、数量等为计税标准的税称为从量税。 ;（三）按税负能否转嫁分类 按税负能否转嫁分类，可将税收划分为直接税和间接税。凡税负能够转嫁的税种归属于间接税，凡是税负不能或不易转嫁，由纳税人直接负担的税种归属于直接税。 （四）按税收与价格的关系分类 按税收与价格的关系分类，可将税收划分为价内税和价外税。凡税金构成价格组成部分的税收，称为价内税；凡税金作为价格之外附加的税收，称为价外税。 ; （五）按税收管理权限分类 按税收管理权限分类，可将税收划分为中央税、地方税和中央地方共享税。所谓中央税，是指税收立法权、管理权和收入支配权归中央的税收；地方税则是指税收立法权或税收管理权、收入支配权归地方的税收；中央地方共享税是指中央和地方共同享有，并按一定比例分成的税种。 ;上周回顾： 1.商品税的种类有哪些？ 2.在美国，所得税类包括哪些税种？;第二节 税收原则; 亚当·斯密(1733-1790)是英国资产阶级古典政治经济学的主要代表之一。斯密一生从事过多种学科的研究，在经济方面的研究尤为突出。他仅出版过一本经济学论著，即1776年出版的(国民财富的性质和原因的研究)(简称《国富论》。但就是这本划时代的著作，建立了资产阶级古典政治经济学的理论体系，也对财政税收理论作了系统的研究。 亚当·斯密在其所著《国民财富的性质和原因的研究》中提出了著名的税收四原则。即税收平等原则、税收确定原则、税收便利原则和税收经济原则。 一、平等原则（公平原则） 斯密认为“一国国民，都须在可能范围内，按照各自能力的比例， 即各自在国家保护下享有收入的比例，缴纳国赋，维持政府。”;二、确实原则 （准确原则） 　 公民应缴纳的税收，必须是明确规定不得随意变更。如纳税日期、纳税方法、缴纳数额等，否则纳税人将不免要受税吏权力的任意左右。这一原则是为了杜绝征税人的任意专断征税，加重税收负担，以及恐吓、勒索等行为的。斯密认为税收不确定比税收不公平对人民的桅更为严重。 三、便利原则 　 纳税日期和纳税方法，应该给纳税人以最大的方便。如纳税时期，应该规定在纳税人收入丰裕的时期；征收方法，应力求简便易行；征收地点，应该设立在交通便利的场所；征收形式，应该尽量采取货币征收，以避免因运输事物增加纳税人的负担等。 ;四、最少征收费用原则（经济原则） 　 即最少征收费用的原则。在征税时要尽量节约征收费用，使纳税人付出的，应该尽可能等于国家所收入的。这一原则是针对当时税收制度致使征收费用过高的弊端提出的。一是税吏过多，不仅耗去相当部分税收作为税吏的薪俸，而且还在正税以外，苛索人民，增加负担；二是税收妨碍人民的勤劳和产业的经营，减少或破坏了可供纳税的基金；三是不适当的税收可能成为逃税的诱因，严惩逃税，又将引起倾家荡产违反了一般的正义原则；四是税吏的频繁访问和检查，这些虽然不会给纳税人带来金钱上的损失，但将会给纳税人带来不必要的烦忧。 ; 在斯密的税收四原则中，第一条是税收的负担公平则，其余三条是属于税务行政方面的原则。斯密所处的代是英国工场手工业开始向大工业过渡，资本主义上升期。 他的课税原则，是针对当时封建主义苛重复杂的税度，税负不公以及征收机构的腐败苛扰情况，在总结吸人的课税原则的基础上提出的。它反映了资本主义上升资产阶级的利益要求。对资本主义课税原则理论有重要响，同时也成为资本主义国家政府制定税收政策和论指导。 ;（二）瓦格纳的税收原则思想 瓦格纳（1835～1917）是德国最著名的财税学家，优秀