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组织控制、授权批准控制和人力资源控制 【摘要】本文以内部控制方法为主线，对睡虎地秦简 中的内部控制方法进行分析和探讨。发现早在战国晚期的 秦国，就已经采用组织控制、授权批准控制和人力资源控 制的内部控制方法来对全国的经济活动进行管理。 【关键词】睡虎地秦简；内部控制方法；组织规划控 制；授权批准控制；人力资源控制 随着经济发展和研究的深入，内部控制逐渐发展成为 一门独立的学科。笔者对国内外学术界流行观点所认为的 “内部控制是20世纪40年代产生”，“内部控制是工业革命 和大机器作业的结果”的结论不敢苟同。因为在内部控制 概念出现之前的漫长的人类历史中，内部控制早己被人们 应用到日常的经济、管理行为控制中。本系列论文依据反 映战国晚期经济、管理活动的云梦睡虎地H—号秦墓竹简 （以下简称“秦简”），以体现内部控制要素的内部控制方 法为主线，探讨秦国的内部控制。本文只对秦简中的三种 内部控制方法进行分析，其它七种方法在后续的四篇文章 中讨论。 、组织控制 组织控制，要求设置多个职能机构进行职责分工，对 不相容的职务进行分离，明确职责权限，将权利与责任落 实到各责任单位。 （一）机构设置及权责分配 从“秦简”可以看到：秦国设置有内史（财政主管部 门）、大内（京师府藏）、太仓（粮食主管部门）、都官 （国库）、县等机构，县下面有县令，县丞、县尉分管县的 民政和军事。县令、县丞、县尉之下还设有“史”，分别为 令史、丞史、尉史，是令、丞、尉下属的办事人员。可见， 秦国设置了不同的机构，同一机构下有不同的办事人员， 分工负责。“秦简”《效律》规定：“同官而各有主（主管） 也，各坐（承担罪责）其所主。”在同一官府任职而主 管的方面不同，分别承担所管方面的罪责。秦国己经以法 律规定了分工负责的原则。 “秦简”《金布律》：“官啬夫免，效（检查）其官而有 不备（短少）者，令与其稗官（属下的小官）分，如其 事”。（）“如其事”按照各人所应负的责任。机构的负责 人免职，点验其所管物资而有不足数情形，应令他和他下 属的小官按各自所负责任分担。说明秦国的机构中是各司 其职，各负其责。又如《语书》：“以一曹事不足独治也”、 “而恶与人辩治”一曹的事务不能独断专行，“曹”郡、 县下属分科办事的吏。要分设不同的曹如金曹、仓曹、计 曹等不同的部门分别处理事务，可以相互牵制，互相监督 “秦简”《效律》：“计用律不审而赢（多余）、不备， 以效赢，不备之律（罚）之，而勿令赏（偿）”。（）会计不 合法律规定而有出入，按核验实物时有超出或不足数的法 律罚金，但不令赔偿。除了对当事人的处罚外，同时要追 究上司的责任，并且十分严厉。“令、丞一甲，官啬夫二 甲；令、丞一盾，官啬夫一甲。”对单位主管加重处罚，是 因为他们对会计错误更应承担责任。单位负责人对会计质 量承担重责，必然有利于会计水平的提高。同时，其他相 关人员也要受到处罚。“其他冗（多）吏、令史掾（属吏） 计者及都仓、库、田、亭啬夫坐其离官属于乡者，如令、 丞”。“离官”附属机构。这种连坐制度为秦国的会计法制 提供了严格的社会环境，对于上级官员自觉监督检查下级 的工作情况，以及同级官员自觉相互监督发挥了重要作用 （二）不相容职务分离控制 不相容职务指的是不能同时由一个人兼任的职务。不 相容职务分离控制要求对所涉及的不相容职务实施相应的 分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机 制。 对于工程项目，从预算、项目的实施到验收属于不相 容的岗位，不能由同一人完成，否则容易出现徇私舞弊， 影响工程质量。“秦简”《徭律》：“县为恒事（经常性工程） 及砚（请示）有为也，吏程攻（估计工程量），赢员及减员 自二日以上，为不（）秦国对于经常性的及经呈报批 自二日以上，为不 （）秦国对于经常性的及经呈报批 准的工程的建设先由吏预算工程量，然后“兴徒以为邑中 之红（功）者，令孤（担保）堵卒岁”。（）由征发的徒众 修城邑的工程，对所修的城墙质量担保一年。对出现的质 量问题“所城有坏者，县司空署君子（负责人）将者，各 一甲；县司空（官名，掌管工程）佐主将者，一盾。” 从上述可以看出，工程项目的预算由吏完成、项目的实施 由县司空佐担任，对于出现的质量问题，相关责任人县司 空佐和主管人员县司空与署君子分别将受到处罚，这样可 以相互监督，防止作弊，保证工程质量。 、授权审批控制 授权审批控制要求明确各岗位办理业务和事项的权限 范围、审批程序和相应责任，各级管理人员应当在授权范 围内行使职权和承担责任。 “秦简”《置吏律》：“除吏、尉，己除之，乃令视事及 遣之；所不当除而敢先见事，及相听以遣之，以律论之。” （）“视事”、“见事”二者表示行使职权。“听”互相谋划。 任用吏或尉，在正式任命以后，才能令他行使职权和派往 就任；如有没有任用而敢先行使