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生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配 1
一、在产品数量的核算
二、完工产品和在产品之间费用的分配
三、联产品和副产品的成本分配
四、完工产品成本的结转
一、在产品数量的核算
(一)在产品概念
在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。
包括 正在车间加工中的在产品 (包括正在返修的废品)和已经完成一
个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品 (包括未经验收入库的产
品和等待返修的废品)两部分。
【提示1】对外销售的自制半成品 不属于 在产品。
【提示2 】对某个车间或生产步骤而言, 在产品只包括该车间或该
生产步骤正在加工中的那部分在产品。
【例题?判断题】工业企业在产品生产过程中通常会存在一定数量
的在产品,在产品应包括对外销售的自制半成品。 ( )(2014年)
【答案】×
【解析】工业企业在产品生产过程中的在产品不包括对外销售的
自制半成品。
(二)在产品清查的账务处理
在产品发生 盘盈 的,按盘盈在产品成本 (一般按定额成本计算),
借记“基本生产成本”科目,贷记“待处理财产损溢—待处理流动资
产损溢”科日, 经批准后转入“制造费用”科目;
在产品发生盘亏和毁损的, 借记 “待处理财产损溢—待处理流动
资产损溢”科目,贷记“基本生产成本”科目,取得的残料,应借记
“原材料”等科目,贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”
科目,经批准处理时 ,应分别转入相应科目, 由于车间管理不善造成
的损失,转入“制造费用”科目。
【提示】在产品盘盈盘亏处理的核算, 应在制造费用结账前进行。
二、完工产品和在产品之间费用的分配
每月月末, 当月生产成本明细账中按照成本项目归集了本月生产
成本。
月末,企业生产的产品有三种情况:
(1)如果产品已全部完工, 产品成本明细账中归集的本月生产成
本(如果有月初在产品,包括月初在产品成本) ,全部计入该完工产
品的成本;
(2 )如果当月该产品全部尚未完工, 产品成本明细账中归集的本
月生产成本(如果有月初在产品,包括月初在产品成本) ,全部计入
该在产品的成本;
(3 )如果既有完工产品又有在产品, 需要将本月发生的生产成本,
加上月初在产品成本,在本月完工产品和月末在产品之间进行分配,
以求得本月完工产品成本。
月初在产品成本、 本月发生成本、 本月完工产品成本和月末在产
品成本之间的关系如下:
月初在产品成本 +本月发生成本 =本月完工产品成本 +月末在产品
成本
【提示1】本月完工产品成本 =本月发生成本 +月初在产品成本 - 月
末在产品成本
【提示2 】月末在产品成本 =本月发生成本 +月初在产品成本 - 本月
完工产品成本
根据上述关系, 结合生产特点,企业应当 根据 在产品数量的多少、
各月在产品数量变化的大小、 各项成本比重的大小, 以及定额管理基
础的好坏等具体条件, 采用适当的分配方法 将生产成本在完工产品和
在产品之间进行分配。常用的分配方法有: 不计算在产品成本法、在
产品按固定成本计价法、 在产品按所耗直接材料成本计价法、 约当产
量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。
【例题?单选题】某企业只生产和销售甲产品, 2013年4月初在产
品成本为 3.5 万元, 4月份发生如下费用:生产耗用材料
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