我国新会计制度下资产减值会计分析与对策研究.pdf

我国新会计制度下资产减值会计分析与对策研究 济利益的资源，因而在1992年只有坏账准备一项资产减值准备。也就是说，只 有当企业坏账损失采用备抵法核算时，企业才可能提取坏账准备这样一种资产减 值准备。在《外商投资企业会计制度》中也只是规定，外商投资企业在规定情况 下必须计提坏账准备和存货变现损失准备(即现在所说的存货跌价准备)两种资 产减值准备。 财政部1998年1月27日颁布了《股份有限公司会计制度》，第一次对股份 有限公司提取资产减值准备作出了具体的规定。我国根据该制度，境外上市公司、 香港上市公司以及在境内发行外资股的公司必须在会计期末根据实际情况对应 收账款、存货、短期投资和长期投资计提减值准备，但对于其他上市公司(即仅 发行A股的上市公司，以下简称A股)，除必须采用备抵法核算坏账损失外，是 否确认存货跌价损失、短期投资跌价损失和长期投资减值损失，{：股份有限公司 会计制度》并未作出强制性规定，而是由公司自行确定。由于我国A股上市公司 在以前年度大多从未提取过减值准备(坏账准备除外)，因此，减值准备的提取 对企业当年度的利润将会有很大的负面影响，纯A股上市公司一般不会自愿选择 采用四大减值政策。基于此，财政部于1999年第四季度末先后颁布了《股份有 限公司会计制度有关会计处理问题的补充规定》和《股份有限公司会计制度有关 会计处理问题补充规定问题的解答》，明确无论是境外上市公司、香港上市公司、 境内发行外资股的公司，还是其他上市公司和非上市的股份有限公司，均应按照 《股份有限公司会计制度》中对境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股 公司规定的提取“四项减值准备”的要求，计提相关资产的损失准备，还将计提 坏账准备的范围扩充到应收账款以外的其他应收款。同时，还要求企业对由于采 用补充规定而引起的会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理；很显然，采用 追溯调整法处理会计政策变更，是将会计政策变更对企业业绩的影响分布在相关 年度，而不是会计政策变更的当年(黄世忠，2005)。因此，企业根据《补充规定》 执行资产减值政策对1999年度的利润影响并不很大，相反，倒是一些上市公司 由于将多年累积起来的不良资产在1999年报中得到集中释放，资产中的“水分一 被挤干，相关资产的质量得到提高，从而为以后创造更好的经营业绩提供了保障。 在1998年《股份制试点企业会计制度》和随后的《股份有限公司会计制度》 中规定，企业提取的资产减值准备有坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准 2 我国新会计制度下资产减值会计分析与对策研究 备和长期投资减值准备四种。在2000年12月29日发布的《企业会计制度》中 规定，除金融企业和小型企业外的其他企业提取的资产减值准备有坏账准备、存 货跌价准备、长期投资减值准备、短期投资跌价准备、委托贷款减值准备、固定 资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等八种。在2001年11 月发布的《金融企业会计制度》中规定，金融企业提取的有坏账准备、长期投资 减值准备、短期投资跌价准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资 产减值准备、贷款损失准备、抵债资产减值准备、自营证券跌价准备等九种。 为了进一步规范企业资产减值的会计处理和相关信息的披露，2006年2月 15日，财政部制定和颁布了《企业会计准则第8号——资产减值》，该项准则明 确了所有资产减值处理的一般适用原则，并对其具体规范的范围做了进一步的界 定。 1．2研究目的 资产减值会计的存在与发展，是以会计信息的有用性为目的。然而资产减值 会计在实践中又是一把双刃剑，由于资产减值会计中存在的诸多会计职业判断， 在给了企业合理确定其资产价值的方法的同时，也给别有用j心者提供了利润操纵 的手段。新的资产减值体系在与国际接轨方面更进了一步，却也不能完全避免存 在这样的问题。 本文的研究目的在于通过对原准则和新准则中资产减值会计的内容进行比 较以及中外会计准则的比较分析，发现新准则的进步之处和尚须进一步完善的地 方，通过对这些问题的深入剖析，来找出解决应对资产减值会计滥用之道，以提 高我国会计信息的质量。 1．3研究方法和创新点 1．3．1主要理论基础 本文所涉及的基本理论概括地讲主要是资产的实质、资产减值会计的实质、 谨慎性原则、资产减值的两难选择理论等。其中资产的实质、资产减值会计的实 质理论是贯穿全文的脉络，也是本文对新旧会计准则以及我国和国际上资产减