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第五章 长期股权投资
▇第一部分:历年考情分析
年度
题型题量
分值
考核内容
2011
1 单1 综合
16
长投账面价值增减变动、长投权益法结合合并报表
2012
1多
2
逆流交易在合并财务报表中的调整
2013
1计算题
10
因追加投资形成的成本法转权益法的会计处理
2014
1多
2
成本法转权益法的会计处理
▇第二部分:内容详解
【本章知识体系】
长期股权投资1.
长期股权投资
1.长投的分类
2.长投的初始计量
合营企业(共同控制)、联营企业(重大影响)
3.长投的后续计量
权益法(重大影响或共同控制)
成本法(控制)
4长投的产转换
多次交易完成企业合并
因增资造成的金融资产转权益法
因减资造成的成本法转权益法
因减资造成的权益法转金融资产
因减资造成的成本法转金融资产
5.长期股权投资的期末计价
6.长期股权投资的处置
7.共同经营
控股合并
同一控制下
非同一控制下
第一节 长期股权投资的范围和初始计量
知识点一、长期股权投资3范围
投资方控制
投资方
控制
子公司
合营企业
联营企业
共同控制
重大影响
█投资方与被投资方的关系“子合联”
影响程度
被投资单位
涵义
持股比例
说白了
1.控制
子公司
投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资。
50%↑
我是老大
2.共同控制
合营企业
合营企业是一种特殊的企业形式,企业成立之初,出资人
以契约的方式约定对合营企业的财务、 经营政策进行共
同控制。
不看比例看协议
一起说了算
3.重大影响
联营企业
当投资方通过投资达到对被投资方的重大影响时(即对被
投资方的财务、经营政策有参与权但达不到共同控制或控
制程度),投资方称为被投资方的联营方,被投资方称为
投资方的联营企业。
20%~50%
我也掺和下
█界定的条件
1.什么是控制?
①二者之间必须有投资关系;②二者之间必须有控制关系。
2.什么是共同控制?①任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动;②涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意;③各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理,但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。
3.什么是重大影响?
①一般标准:
投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时,一般认为对被投资单位具有重大影响,除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策,不形成重大影响。 在确定能否对被投资单位施加重大影响时,一方面应考虑投资方直接或间接持有被投资单位的表决权股份,同时要考虑投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响,如被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。
②特殊标准 企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响: a.在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。在这种情况下,由于在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表,并相应享有实质性的参与决策权,投资方可以通过该代表参与被投资单位财务和经营政策的制定,达到对被投资单位施加重大影响。(有我的人) b.参与被投资单位财务和经营政策的制定过程。这种情况下,在制定政策过程中可以为其自身利益提出建议和意见,从而可以对被投资单位施加重大影响。(帮你制定游戏规则) c.与被投资单位之间发生重要交易。有关的交易因对被投资单位的日常经营具有重要性,进而一定程度上可以影响到被投资单位的生产经营决策。(没了我你活不下去) d.向被投资单位派出管理人员。在这种情况下,管理人员有权力主导被投资单位的相关活动,从而能够对被投资单位施加重大影响。(打入敌人内部) e.向被投资单位提供关键技术资料。因被投资单位的生产经营需要依赖投资方的技术或技术资料,表明投资方对被投资单位具有重大影响。(我有秘密武器) 存在上述一种或多种情形并不意味着投资方一定对被投资单位具有重大影响。企业需要综合考虑所有事实和情况来做出恰当的判断。
4.什么是达不到重大影响?
?20%↓
上市公司非上市公司
上市公司
非上市公司
短线运作→交易性金融资产
长线运作→可供出售金融资产
被投资方
可供出售金融资产
【知识延伸1】
长期股权投资准则规范的权益性投资不包括风险投资机构、共同基金以及类似主体(如投资连结保险产品)持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公
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