浅析《企业会计准则第12号——债务重组》对上市公司的影响及其在应用中存在的问题.docVIP

PAGE PAGE 1 　　摘要：本文通过分析研究、比较研究和实证研究等方法，阐明了我国的现行债务重组准则对上市公司产生的影响及存在的问题。本文首先从债务重组的定义入手，指出现行债务重组准则更加符合我国当前的实际情况，使我国的会计制度进一步与国际会计惯例并轨，缩小了会计利润与按税法计算利润之间的差异。其次，通过现行债务重组准则对上市公司的影响，指出其实施有助于提高上市公司会计信息的公允性、可比性，可以提高上市公司的国际竞争力，促进证券市场的健康发展。最后，针对实践中存在的各种问题，指出如何完善债务重组准则，以求达到对债务重组准则的正确理解和实施的目的。 　　关键词：债务重组准则公允价值上市公司影响存在问题建议 　　2006年初，财政部正式颁布了《企业会计准则第12号—债务重组》（以下简称现行债务重组准则），此准则的出台引起了会计业内和证券市场人士的广泛关注。笔者认为，现行债务重组准则借鉴了美国财务会计准则的先进思想，使我国的会计制度进一步与国际会计惯例并轨，其实施有助于提高上市公司的国际竞争力，对整个证券市场有着重要的积极影响。一方面，在一定程度上制约了对债务重组措施的滥用，避免了ST、PT企业通过形式上的债务重组利得获得摘星、摘帽；另一方面，使得上市公司的会计信息更真实可信、更公允，提高了上市公司财务数据的可比性，从真实与发展的角度尽可能地维护了广大股民和企业债务人的利益。 　　一、现行债务重组准则对债务重组的定义、入账价值以及会计处理方法等进行了修订与完善 　　首先，现行债务重组准则对债务重组的定义进行了修订。现行债务重组准则借鉴了美国财务会计准则的思想，把债权人作出让步和债务人发生财务困难作为必要条件，这是符合我国国情的。在我国，一般是因为债务人没有能力履行偿债义务，需要债权人做出利益上的让步，才能让债务人有盘活企业的机会和能力。可见，新修订的债务重组定义更加符合我国当前的实际情况。 　　其次，现行债务重组准则对债务重组的入账价值、会计处理方法等也进行了完善。针对旧准则中存在的入账价值计量、债务人和债权人会计处理不一致以及没有和国际惯例接轨等问题，现行债务重组准则从与国际会计准则接轨为出发点，立足于从经济角度真实反映交易情况，重新引入了公允价值计量模式，将债务人与债权人的会计处理方法相对称，并把债务重组收益不再计入资本公积，尽可能地确认为当期损益。这样，可以使企业确认的债务重组利得和资产转让收益与税法规定相一致，减少了企业的纳税调整事项，缩小了会计利润与按税法计算利润之间的差额。 　　二、现行债务重组准则对上市公司的影响 　　现行债务重组准则体现了从经济角度真实反映交易事项的思想，提高了会计信息的可比性，提高了上市公司的国际竞争力，随着广大股民对上市公司关联交易、企业重组、股价、企业业绩、信息披露等的关注和了解，股民和市场对于上市公司的财务报表信息的真实性有了更高的鉴别能力。 　　（一）对债务重组的条件进行了严格限定，可以防止ST、PT企业通过债务重组利得获得摘星摘帽 　　现行债务重组准则对企业债务重组业务的确认条件进行了严格限定，把同时满足债务人发生财务困难和债权人做出让步共同作为债务重组业务的必要条件，可在一定程度上规范和制约上市公司对债务重组准则的滥用，以保护广大股民和债权人的合法利益。 　　此外，现行债务重组准则规定对债务重组收益计入营业外收入，可以限制ST、PT类型的上市公司通过债务重组利得获得摘星摘帽。为了规避这种行为，早在2004年，深沪两个交易所就对ST公司的“摘帽”条件进行了修订，规定ST公司的年报净利润在扣除非经常性损益后为正值才可以“摘帽”。也就是说，对于债务重组收益只能计入营业外收入，不计入ST公司“摘帽”考核的利润指标。可见，现行债务重组准则对ST、PT公司有一定约束，要通过债务重组利得获得摘星摘帽已经成为历史，这有利于促进了证券市场的健康发展。 　　（二）采用公允价值计量，提高了会计信息的可比性，有助于上市公司提高国际竞争力 　　一方面，现行债务重组准则规定对参与债务重组的非现金资产和股份采用公允价值计量，与国际会计惯例基本一致，提高了上市公司会计信息在国际范围内的可比性，有利于国际投资者对我国上市公司的财务数据进行分析研究，降低了我国企业信息报告成本和融资成本。另一方面，现行债务重组准则中将债务重组利润计入当期损益，债务人与债权人之间的会计处理相对称，有利于与国际会计准则的接轨。这为开展国内外公司之间的合作、兼并和收购打通了桥梁，使得上市公司的会计信息更为真实可信、更为公允，有助于提高上市公司的竞争力，为开拓统一的国际金融证券市场奠定了基石。 　　（三）有助于上市公司的股东从长远考虑，通过债务重组为上市公司注入优质资产，使上市公司真正摆脱困境 　　大家可以看到，上市公司能够通过债务重