课件：CA审计六.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 7、评价样本结果 由于被审计单位提供的原材料明细账账面总值1,600,000元，表明原材料明细账余额可能存在高计问题，注册会计师有95%的把握认为：原材料明细账账户记录不公允，并要求被审计单位对原材料账户、实存量再予以复核并进行必要的调整。 高计金额： 总体错报=总体账面金额-审定的总体推算值 =1,600,000-1,404,487 =195,513元（将其与可容忍误差比较） * * 统计抽样下（自阅）固定样本量抽样步骤举例 * （1）确定审计目标 审计目标：该控制程序是否有效运行。 具体而言：企业是否只有在将验收报告与进货发票相核对之后，才核准付款。 * 审计对象总体 n张凭单 （验收报告+发票） * （3）定义“误差” 误差是注册会计师认为使控制程序失去效能的所有控制无效事件。 在控制测试中，可容忍误差是指可容忍偏差率。 如对于每张发票及有关的验收单据。若发现下列情形之一者，即可定义为“误差”： A、未附验收单的任何发票； B、发票虽附有验收单，但却属于其他发票； C、发票与验收单所记载的数量不符。 　　 * （4）确定样本选取的方法 因凭单是连续编号的，所以采用随机选样来选取样本。 （5）确定样本量的大小 样本量确定表——“控制测试统计样本量表”（教材P128） * 假设：从前三年 的审计中，CPA得知相关控制发生的误差率分别为0.5%、0.9%和0.7%，误差没有逐年减少的趋势，因此基于稳健原则的因素，可将预期总体误差率定为1%；CPA依赖其专业判断，确定可容忍误差率4%，可信赖程度95%。 从 “控制测试统计样本量表”（教材P128），查得应选取的样本数量（156），并获得样本中的预期误差数（2）。（若在测试样本中发现了两个或两个以上的误差，就说明抽样结果不能支持CPA对控制的预期信赖程度） 确定样本量的大小 * （6）选取样本并进行审计 按所定义的“误差”审查 ——被抽出的每张凭单及其附件。 （7）评价抽样结果 对汇总的样本误差进行评价时，不仅要考虑误差的次数，而且也需要考虑误差的性质。 A、可信赖（最大总体偏差率 可容忍偏差率，结论： 内控有效） B、不可信赖，实施其他审计程序（最大总体偏差率 可容忍偏差率，结论 ：内控有效性差） C、性质问题：采用其他审计程序。 * 评价抽样结果： 对照{教材表中156（2）} 不存在性质问题的情况下： 若抽样查出的误差数为1，不超过预期偏差数2，结论：预期总体误差率不超过1%的可信赖程度为95%。 若抽样查出的误差数为3，超过预期偏差数2，CPA不能以95%的可信赖程度保证总体的误差率不超过1%。这时，CPA应减少对这一控制的可信赖程度，采用扩大审计测试范围，增加样本量等。 从教材P128表6-2看出，样本量增至192个…… 若在审查样本时发现欺诈舞弊或逃避控制的情形，不论误差率是高是低，均应采用其他审计程序进一步测试,并通知管理层予以制止。 * （8）书面说明抽样程序 在审计底稿上，以书面形式说明前述七个步骤，作为审计抽样的整体结论的基础。 * 第6章小结 1、审计中常用的抽样技术按抽样决策的依据可分为统计抽样和非统计抽样，两者的区别； 2、注册会计师在进行控制测试时，应关注信赖不足风险、信赖过度风险。在进行实质性测试时，应关注误拒风险、误受风险。 3、样本的设计与选取方法：（1）注册会计师在设计样本时，应当考虑审计目标、审计对象总体及抽样单位、抽样风险和非抽样风险、可信赖程度、可容忍误差、预期总体误差等基本因素；（2）注册会计师可采用随机选样、系统选样、随意选样的方法选取样本。 4、审计中常用的统计抽样技术为：用于内部控制控制测试的属性抽样和用于数据实质性测试的变量抽样。 5、抽样结果的评价：分析样本误差；推断总体误差；重估抽样风险；形成审计结论 * 总结(1-6章) 第1章：知识点 第2-6章：审计基本理论和基本方法（围绕风险的识别、评估和应对措施；证据特性；抽样技术） 在审计总目标下,发表恰当的审计意见。 在审计具体目标下,收集充分恰当的审计证据。 审计活动包括:计划阶段、实施阶段、完成阶段 计划阶段： 1、目的：通过风险识别和评估，确定审计程序、时间和范围。 2、具体工作（1）了解被审计单位及其环境，用于初步判断重大错报风险、重要性水平和审计风险。 （2）签订业务约定书；（3）编制审计计划 * 实施阶段： 1、目的：采取风险应对