十一货币资金审计自考丁瑞玲.ppt

第三节 货币资金的实质性程序 （1）确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。（存在、权利和义务） （2）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。（完整性） （3）确定库存现金余额是否正确。（计价和分摊） （4）确定库存现金在资产负债表上的披露是否恰当。（列报） 一、库存现金的审计目标 审计学 单元十一 货币资金审计 （二）库存现金的实质性程序 （1）对库存现金日记账与总账的余额。 核对库存现金日记账与总账的余额是否相符，是注册会计师测试现金余额的起点。 （2）监盘库存现金。 监盘库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，是现金实质性程序中的重要步骤。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，由注册会计师进行监督盘存。 审计学 单元十一 货币资金审计 对比存货的监盘程序与现金的监盘程序: 相同点： ①注册会计师在监盘程序中作用相同——监督 ②参与人员来源相同——被审计单位相关人员和审计人员 ③均存在对盘点日实有数的“追溯调整”，调至被审计单位资产负债表日 不同点： ①存货盘点是“通知盘点”——预先告知盘点 ②现金的盘点是“突击性盘点” 时间、地点 ②现金的盘点工作一定是可执行的存货的盘点可能因为某些原因未能实施 审计学 单元十一 货币资金审计 盘点库存现金可采取以下步骤和方法： ①制定库存现金的盘点程序； ②审阅库存现金日记账并与现金收付凭证相核对； ③盘点库存现金； ④资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 ⑤编制“货币资金审定表”，确认资产负债表日库存现金的实有数。 审计学 单元十一 货币资金审计 （3）抽查大额现金收支事项。 （4）检查现金收支的正确截止。 （5）检查外币现金的折算是否正确。 （6）确定库存现金在资产负债表上的披露是否恰当。 审计学 单元十一 货币资金审计 二、银行存款的实质性程序? （一）银行存款的审计目标 （1）确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。（存在、权利和义务） （2）确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。（完整性） （3）确定银行存款的余额是否正确。（计价和分摊） （4）确定银行存款在资产负债上的披露是否恰当（列报） 审计学 单元十一 货币资金审计 （二）银行存款的实质性程序 （1）核对银行存款日记账与总账的余额。 （2）实施分析性程序。 （3）取得并检查银行存款余额调节表。 注册会计师对银行存款余额调节表的审计程序主要包括： ①验算调节表的数字计算是否正确。 ②审查、验证未达账项的真实性，并作出相应的记录 ③核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额。 审计学 单元十一 货币资金审计 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 （4）函证银行存款余额 函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。注册会计师在执行审计业务过程中，可以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。通过向往来银行的函证，不仅可以了解企业资产的存在，而且还可了解企业所欠银行的债务；同时，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。函证时，注册会计师应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。 （5）抽查大额银行存款收支的原始凭证。 （6）检查银行存款收支的正确截止。 （7）检查外币银行存款的折算是否正确。 （8）确定银行存款在资产负债表上的披露是否恰当。 审计学 单元十一 货币资金审计 审计学 单元十一 货币资金审计 审计学 单元十一 货币资金审计 总结：银行存款余额调节表的编制，均以未到达的账项来补记，调整之后看是否相等。 ?前一个案例扩展： ?审计人员通过对某贸易公司审计，发现了该公司出纳王玉贪污公款情况如下：? （1）王玉从公司收发室截取了顾客李红寄给公司的分期付款的5000元支票，存入由他负责的公司零用金银行存款中。然后，在该公司存款中以支付劳务费为由，开具了一张以自己为收款人的5000元的支票，签名后从银行兑现了现金。 （2）与客户对帐时，王玉将应收帐款（李红）帐户余额扣减5000元后作为对帐单发给李红对帐，表示5000元款项已经收到。? （3）10天后，王玉编制了一张会计凭证，将应收帐款（李红）帐户调整到正确余额。但银行存款帐户余额却比实际高