国际会计三.ppt

3） 《会计方案》的披露要求 （1）对公认会计原则的偏离； （2）对应用的计价规则的说明； （3）对外币项目的会计处理； （5）对各项备抵的详细说明； （6）对任何重估价的详细说明； （4）关于固定资产变动和折旧的附表； （7）与租赁有关的或有负债； （8）按到期日划分的负债项目； （9） 对递延账项、由于外币折算而形成的递延项目以及非常项目的分析； （10）关于所得税对财务报表影响的详细说明； （12）关于说明如何分配损益的附表； （13）分类列示的职工平均人数 （11）对以抵押品担保的负债项目的披露； （14）持有的有价证券一览表； （15）关于按行业和地理区域的营业额的分析。 4）在制定对执行和扩展《会计方案》所需的会计准则中利用民间力量 （1）资金来源和运用表； （3）增值税的处理； （4）收入与支出的摊配； （2）研究和开发成本的会计处理； （5）资产负债表外的合同 （6） 投资减税的处理； （7） 欧洲经济共同体农业交易； （8）租赁； （9） 利润分配方案 （10） 给予职工福利津贴的会计处理等等。 5）所得税申报与《会计方案》 法国强制性的统一会计方案在实务中已被广泛接受，一个重要的原因是所得税申报中要求采用的各种表式都是以全国统一的账户名称表为根据的。 法国的会计教育和培训就都是以《会计方案》和税法及其他有关法律为依据的 6）《商法典》与《会计方案》 法国的统一《会计方案》统驭着法国的财务会计和报告实务，但先于《会计方案》的《商法典》对财务会计和报告实务的重大影响不容忽视。 《会计方案》在法国成文法系中的地位，可以说《会计方案》是以《商法典》为依托的。 现今，《商法典》中的商务法规包含了大量的会计与报告的条款。 法国国内企业编报各自的财务报表时，应遵循的是《会计方案》、 《商法典》、和《所得税法》。 3.3.3 法国证券交易委员会的影响 法国企业传统上较少依靠资本市场，与美国和英国相比，法国和欧洲大陆国家的证券市场都不够发达。 法国证券交易委员会是要求法国企业编制合并报表的较早倡导者，并力图使法国接受国际会计和报告准则。为此，它致力于改进法国上市公司的会计和报告，并成功地提高了法国企业合并财务报表 的信息质量。 法国证券市场的进一步发展势必冲击现有的法律规定和会计惯例，而法国证券交易委员会的影响和权威也会进一步扩大和提高。 3.3.4 法国的会计职业界――分离为注册  会计师协会和法定审计师协会 法国注册会计师协会成立于1942年，重建于1945年。  该协会自组建以来一直置于经济与财政部的管辖之下，其主要工作包括法定审计以外的所有公共会计业务。它通过国家会计委员会参与会计准则的制定，并负责发表指导会计实务的技术指南。 法定审计师协会成立于1969年，受司法部管辖。 法国已规定，法定审计师必须在其审计报告中就“真实与公允反映”的情况表明意见。 3.3.5 极度稳健和“形式胜于实质”  由于法国的法律规定了企业及其负责人需要承担很大责任，尤其是要对企业破产的后果负责。公司董事会就往往通过多提折旧、为或有损失和特定抵税项目建立准备、低估资产价值等多种手段，来建立“秘密准备”，在会计上奉行极度稳健的政策。 形式胜于实质，同样是欧洲大陆各国的会计通例，其原因是由于复杂的商法和公司法，也由于税法。 极度稳健与形式胜于实质，是欧洲大陆国家会计模式与美国会计模式之间的非常显著的差别。 3.3.6 积极推广社会责任会计 早在1975年，法国在[关于公司法改革的报告]中就建议公司每年公布“社会资产负债表”即“社会报告”。 1977年又先后颁布有关法令，要求拥有300人以上的企业必须提供有关信息。 此外，要求提供的信息非常详细和具体，在西方国家处于领先地位。 3.3.7 跨国合并报表开突破税务导向的先河  法国对编制跨国合并财务报表的要求，由于考虑国外子公司的税务影响，已规定要确认递延所得税，并且规定公司可以选择采用递延法或负债法，全部或部分地确认暂时性差异。 而且，对于为风险、或有事项及特定抵税项目等建立准备以降低账面收益的这一传统惯例，则规定在编制合并报表时对抵税项目的准备需加以调整订正。 3.3.8 1996年启动的法国会计改革 1999年6月22日，法国经济与财政部发布《决定》，将法国的《会计方案》一分为二