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第七章 审计计划 * 二、新审计风险模型 （一）启用新的2要素审计风险模型 审计风险=重大错报风险（RMM）X检查风险（DR） 第七章 审计计划 * 二、新审计风险模型 （二）重大错报风险 1.重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次方面考虑重大错报风险。 2.两个层次的重大错报风险 （1）财务报表层次重大错报风险 （2）认定层次的重大错报风险 第七章 审计计划 * 二、新审计风险模型 （1）财务报表层次重大错报风险：与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条。此类风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定；相反，此类风险增大了任何数目的不同认定发生重大错报的可能性。此类风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关。 注册会计师评估财务报表层次重大错报风险的措施包括：考虑审计项目组承担重要责任的人员的学识、技术和能力，是否需要专家介入；考虑给予业务助理人员适当程度的监督指导；考虑是否存在导致注册会计师怀疑被审计单位持续经营假设合理性的事项或情况。 第七章 审计计划 * 二、新审计风险模型 （2）认定层次的重大错报风险：注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。注册会计师在各类交易、账户余额、列报认定层次获取审计证据，以便能够在审计工作完成时，以可接受的低审计风险水平对财务报表整体发表审计意见。 第七章 审计计划 * 二、新审计风险模型 3.认定层次的重大错报风险 =固有风险×控制风险 （1）固有风险：是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。 （2）控制风险：是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。 控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。 由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始终存在。 第七章 审计计划 * （三）检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 第七章 审计计划 * 认定层次审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 ● ● ● ● ●● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● 无内部控制 固有风险 实施内控 控制风险 实质性测试 检查风险 第七章 审计计划 * 类别 概念 表现 CPA能否控制 固有风险 假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。 业务处理时出错，如原始凭证记录10万元，但在作记账凭证时记为1万元 不能控制，只能评估 控制风险 某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。 企业有凭证复核制度，但在执行复核制度时，没有发现上述错误 不能控制，只能评估 检查风险 某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性 注册会计师在审计时仍然没有发现上述问题 可以控制 第七章 审计计划 * 可接受审的计风险（AAR） 计划的认定层次检查风险（PDR）= ——————————— 控制风险（CR）×固有风险（IR） 结论 ：审计风险是一定数，控制风险和固有风险始终大于 零；在审计风险一定的条件下，固有风险和控制风 险的综合水平与检查风险之间存在反比例关系。 第七章 审计计划 * 三、原审计风险模型的运用缺陷 1、原审计风险模型 审计风险=固有风险X控制风险X检查风险 要求根据该模型来计划和执行财务报表审计工作，以最终将审计风险降至可接受的低水平 第七章 审计计划 * 2、原审计风险模型缺陷的评价 从理论上看，该模型不存在明显的不妥，但实务操作却面临很大的4大问题和困难： (1)直接设定固