课件：审计七风险评估.ppt

可编辑 可编辑 练习： 1.下列关于注册会计师了解内部控制的说法中，不正确的是( )。 A.内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证 B.在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计 C.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关 D.在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据 * 2.在实施风险评估程序时，注册会计师需要了解和评价被审计单位的内部控制。这些内部控制只是（ ），并非被审计单位所有的内部控制。 Ａ.与审计相关的内部控制 Ｂ.与重大错报相关的内部控制 Ｃ.可以信赖的内部控制 Ｄ.设计合理且执行有效的内部控制 * 3. 下列对内部控制的说法不正确的是（ ） Ａ.在确定内部控制是否得到执行时，首先考虑内部控制的设计。如果设计不当，不需要考虑内部控制是否得到执行。 Ｂ.了解内部控制时，只考虑内部控制是否得到执行，不考虑内部控制是否得到一贯执行 Ｃ.了解内部控制时，只考虑内部控制的设计是否合理，不考虑内部控制是否得到执行 Ｄ.了解自动控制是否得以执行的程序往往能够帮助注册会计师确定控制运行是否有效 * 4. 在了解被审计单位的内部控制时，注册会计师应当对被审计单位整体层面的内部控制的设计进行评价，并确定其是否得到执行。以下有关这一问题的各种说法中，你认可的是（ ）。 Ａ.这一评价过程往往涉及大量的职业判断 Ｂ.评价时应尽可能地使用通用的模型和标准 Ｃ.企业规模影响其内部控制的整体有效性 Ｄ.这一评价不涉及舞弊导致的重大错报风险 * * 五、评估重大错报风险 （一）识别、评估重大错报风险 （二）需要特别考虑的重大错报风险 （三）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 （四）对风险评估的修正 * （一）识别和评估重大错报风险 1、审计程序 在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序： 1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险,并考虑各类交易、账户余额、列报； 2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系； 3）考虑识别的风险是否重大； 4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 （1）例如，宏观经济低迷可能预示应收账款的回收存在问题；竞争者开发的新产品上市，可能导致客户的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产（如固定资产等）的减值。 ——了解被审计单位及其环境 （2）例如，销售困难使产品的市场价格下降，可能导致年末存货减值而需要计提存货跌价准备，这显示存货的计价认定可能发生错报。 ——与认定层次相联系 （3）例如，销售困难使产品的市场价格下降时，注册会计师还应当考虑产品市场价格下降的幅度、该产品在被审计单位产品中的比重等，以确定识别的风险对财务报表的影响是否重大。 ——风险是否重大 （4）例如，被审计单位对存货跌价准备的计提实施了有效的内部控制，管理层已根据存货的可变现净值，计提了相应的跌价准备。在这种情况下，财务报表发生重大错报的可能性将相应降低。 ——发生重大错报的可能性 * * 2、关注两个层次的重大错报风险 1）财务报表层次的重大错报风险：控制环境 2）各认定层次的重大错报风险：控制 （1）注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。控制与认定直接或间接相关；关系越间接，控制对防止或发现并纠正认定错报的效果越小。 （2）注册会计师应当考虑对识别的各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险予以汇总和评估，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围 * 如果通过对内部控制的了解发现下列情况， 并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑 问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无 法表示意见的审计报告： （1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见； （2）对管理层的诚信存在严重疑虑。 必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。 3、考虑财务报表的可审计性 * （二）需要特别考虑的重大错报风险(简称特别风险) 1、确定特别风险时应考虑的事项 1）风险是否属于舞弊风险； 2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法 和其他方面的重大变化有关； 3）交易的复杂程度； 4）风险是否涉及重大的关联方交易； 5）财务信息计量的主观程度； 6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易（非常规交易） 2、非常规交易和判断事项导致的特别风险 1）非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。具有四个特征： ①管理层更多地介入会计处理； ②数据收集和处理涉及更多的人工成分； ③复杂的计算或会计处理方法； ④非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。 THANK YOU SUCCESS * *