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企业集团内部控制体系框架要素研究 摘要：本文以《企业内部控制基本规范》所确立的 内部控制体系的五个基本框架要素为基础，研究构建企业集 团内部控制体系的框架要素，即在资本控制的基础上构建企 业集团的内部环境、风险控制、信息沟能以及内部监督，使 内部控制体系框架更加适合企业集团内部控制建设目标的 需求。 关键词：集团内部控制框架要素 内部控制是自有经济活动之日起即存在的一项管理活 动，在企业组织发展、变革中依据企业管理重点的不同而在 不同的阶段发挥着不同的作用。2006年财政部等五部委联合 发布《内部控制基本规范》、2010年发布相关《配套指引》 等一系列内部控制制度规范，构筑了一个包含内部环境、风 险评估、控制活动、信息沟通、内部监督五要素的内部控制 框架体系。而相较于单体企业的内部控制体系框架，企业集 团的内部控制框架在内涵与外延上均有其自身特色。企业集 团与子公司的关系一般建立在股权的基础上，即企业集团对 子公司控制的基础是资本，在单体企业的内部控制中资本因 素属于外部控制，而在企业集团中资本控制则属于内部控制 的范畴，在资本控制的基础上构建企业集团的内部环境、风 险控制、信息沟能以及内部监督，需在侧重点和管控手段上充分考虑企业集团与单体企业的差异，使内部控制体系框架 更加适合企业集团内部控制建设目标的需求。 一、资本控制 资本是企业集团内部环境的一个基础，是集团其他内部 环境建设的前提，也是企业集团内部控制体系独有的核心框 架要素。资本控制对企业集团子公司治理结构层面的影响, 一是通过股东会控制子公司的战略决策和战略目标与集团 战略规划相协调；二是通过董事会制定企业的经营决策并使 经营目标与集团、本企业的战略规划目标相一致；三通过监 事会对董事会和经营管理层的履职行为进行监督。对管理层 事会对董事会和经营管理层的履职行为进行监督。 对管理层 面影响则主要体现在对子公司全面预算的管理、人力资源政 策的控制、投资管理的控制、绩效考核的评价、内部控制体 系的建设等方面。在企业集团中组织架构应确保对子公司投 资管控制度的规划和建设。 二、内部环境 在单体企业内部控制体系框架中内部环境是企业建立 并实施内部控制的基础，而在企业集团中这种基础性作用又 尤为重要，这是由于企业集团与子公司之间以及各子公司之 间在法理上均是独立的法人，具有独立的个体特征，在这种 情况下，如何使企业集团将子公司凝聚成一个整体，内部环 境的建设是一个极为重要的因素。 （一）治理结构 治理结构是通过股东会、董事会、监事（会）三方治理 实现对公司战略目标制订、实施以及经营管理的管控，在集 团与子公司层面建设明晰的公司治理结构有利于企业集团 中内部控制主体的明确和内部控制管理的有效实施。 （二） 组织架构 组织架构是企业实施内部控制的组织保障，在企业集团 中，组织架构的设计与职能规划体现了集团对子公司的管控 方式和集中度。集权式的集团管控，总部组织架构设计中职 能部门权力较大，对子公司的管控复杂而细密，子公司主要 是执行；分权式的集团管控中，总部组织架构设计主要是战 略规划职能，职能部门对子公司的管控相对较弱，子公司在 战略实施、经营管理上具有较大的自主权。 （三） 企业文化 企业文化是企业在长期的经营管理活动中形成的，被企 业全体员工普遍认可和共同遵循的价值观念和行为规范的 总称。企业文化对于企业集团的内部环境与对于单体企业而 言具有更为深远的影响，这主要是由于企业集团与子公司之 间、各子公司之间的相对独立性以及集团对子公司的控制基 础的特殊性，增加了企业集团行为协调一致性的难度。而集 团文化对企业集团整体步调的一致性则起着积极的促进与 保障作用。集团高层对集团文化建设的重视与率先垂范，对 于建立积极向上的集团企业文化起着举足轻重的作用；而集 团文化与集团战略的有机结合，则有利于增强全体员工对集 团核心价值观、集团使命的认同感，有利于规范子公司以及 全体员工的行为方式，增强企业集团的凝聚力。 （四）人力资源政策 人力资源被誉为企业的第一资源，而集团人力资源政策 是否与集团的战略发展规划相匹配则关乎集团战略目标的 实现。在集团层面的人力资源政策上，主要通过确立集团人 力资源发展目标、制定人力资源长期发展规划和构建人力资 源能力框架体系保障和促进集团战略目标的实现。一是人资 源结构规划和控制，集团通过资源配置鼓励或限制业态发展 是一种极为典型和有效的控制手段，而人力资源结构规划和 控制，则是通过人力资源结构控制调整集团层面和子公司层 面的人力资源，确保集团战略目标与子公司战略的一致。二 是人力资源激励政策，无论是集团行为还是子公司行为归根 到底均是由人来实施的，而人的行为动力与企业的激励政策 息息相关，越是具有长期性和远见性的激励政策越是有利于 各层面人员行为的目