课件：审计三.pptVIP

（五）、业务执行 已承接业务，如何规范？对业务质量有直接的重大影响，是业务质量控制的关键环节。 咨询 项目质量控制复核 （一）指导、监督与复核(内部复核）　　会计师事务所应当要求项目负责人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。　　注意：确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。 　　（二）咨询　　项目组在业务执行中如果遇到疑难问题或者争议事项，在项目组内不能得到解决时，有必要向项目组之外的适当人员咨询。　　注意：　　第一，咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员；　　第二，注册会计师应当完整计量咨询情况，且项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录，应当经被咨询者认可。 （三）意见分歧　　1.处理意见分歧的总体要求　　（1）会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧；　　（2）形成的结论应当得以记录和执行。 　　2.对出具报告的影响：只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。 　　（四）项目质量控制复核　　1.含义：会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出重大判断和形成的结论进行客观评价的过程。　　2.总体要求：会计师事务所还应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，并在出具报告前完成项目质量控制复核。　　注意：项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任。 　　3.项目质量控制复核对象的确定　　（1）对所有上市公司财务报表的审计；　　（2）规定标准，据此评价所有其他的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证和相关服务，以确定是否应当实施项目质量控制复核，符合既定标准的业务均实施项目质量控制复核 1、签字注册会计师应当对质量控制制度承担最终责任。（　） 2、项目质量控制复核人与项目负责人共同对该项目承担法律责任。（　） 3、出具审计报告之前，会计师事务所可根据需要委派未直接参与审计的人员进行复核，以保证审计质量。（　） 4、会计师事务所应当按照我国相关法律法规的规定，对所有的上市公司财务报表审计，定期轮换项目负责人。（ ） 【答案】√ 例题 例题解析 1、（×）：主任会计师应当对质量控制制度承担最终责任。 2、（×）：项目质量控制复核并不减轻或替代项目负责人的责任。 3、（√）：项目质量控制复核的目的就是对形成的结论做出客观的评价，所以，该复核人不能是参与了该业务的人员。 4、（ √） （六）、监控 1、制定监控政策和程序，以合理保证与质量控制制度相关的政策和程序具有“相关性与适当性”，并正在有效运行。 2、监控过程： （1）持续考虑和评价会计师事务所质量控制制度 （2）委派专人负责监控过程 持续评价质量控制制度 评价在监控过程中注意到的缺陷影响 采取补救措施 通报监控结果 【例题5·简答题】 ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。　　 要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。 【答案】（1）在业务承接时，没有开展恰当的初步业务活动或评价专业胜任能力。审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能。会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。　　会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有该专业能力的人员来承担该项工作。 　　（2）聘请的专家张先生缺乏独立性。为鉴证客户提供与鉴证业务对象的数据或其他记录相关的业务会产生自我评价威胁。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于自己评价自己的设计成果，