课件：税法十二.ppt

【例题·计算题】某企业2008年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权收入200万元，捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？ 【答案及解析】确定计算业务招待费的基数=3000+300+100+600=4000（万元） 转让商标所有权、捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基数。 第一标准为发生额的60%：30×60%=18（万元）； 第二标准为限度计算：4000×5‰=20（万元）。 两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。 8．广告费和业务宣传费（掌握） 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外， 不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 例题：某服装厂2010年销售货物收入3000万元；转让技术使用权收入200万元，广告费和业务宣传费支出为1040万元，则计算应纳税所得额时应在会计利润总额的基础上怎样调整？ 答案： 广告费和业务宣传费扣除标准=（3000+200）*15%=480万元 广告费和业务宣传费实际发生额=1040万元， 在会计利润基础上调增560万元。 9．环境保护专项资金（理解） 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 10．保险费 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 11．租赁费（理解） （1）以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费， 应当按照租赁期限均匀扣除。 （2）融资租赁发生的租赁费不得直接扣除， 按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。 【例题·计算题】某公司2009年5月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.8万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金6万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为多少万元？ 【答案及解析】当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用＝1.8÷12×8＝1.2（万元）。 12．劳动保护费 合理的劳动保护支出准予扣除。 13．公益性捐赠支出（掌握） 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 解释： 第一，要注意区分公益性捐赠与非公益性捐赠。 这里所说的公益性捐赠，必须符合对象和渠道两个条件。 （1）对象条件——列举的公益事业 （2）渠道条件。县级以上人民政府及其部门或公益性社会团体。 第二，企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 这里的年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 第三，非公益性捐赠不得扣除。纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整。 【例题·计算题】某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元，当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元，通过政府机关对受灾地区捐赠30万元，其当年捐赠的调整金额是多少？ 【答案及解析】 其当年可在所得税前列支的公益救济性捐赠限额为：300×12%=36（万元） 该企业当年捐赠超支额为10万元，应在会计利润总额基础上调增10万元得到应纳税所得额。 14．有关资产的费用 （1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除； （2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。 15．总机构分摊的费用 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与本机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除。 16.资产损失 企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除。 17.其他项目 如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。 【总结】汇总上述有扣除标准的项目如下： 项目 扣除标准 超标准处理 职工福利费 不得扣除 工会经费 不得扣除 职工教育经费 当年不得扣除；但超过部分准予结转以后纳税年度扣除 利息费用 不得扣除 业务招待费 不得扣除 广告费和业务宣传费 当年不得扣除；但超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。 公益性捐赠支出 不得扣除 不超过工资薪金总额14%的部分准予 不超过工资薪金