《国际税收》_3国际重复征税及其免除2.pdf

第三节 国际重复征税及其免除 第三节 国际重复征税及其免除 一、国际重复征税产生的原因 二、解决国际重复征税问题的主要途径和方法 一、国际重复征税产生的原因 1. 国际重复征税的含义 – 两个或两个以上国家在同一时期内，对同一 纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源 征收相同或类似的税收。 2. 国际重复征税产生的原因 – 不同税收管辖权的重叠：居民管辖权与地域 管辖权的重叠，公民管辖权与地域管辖权的 重叠，公民管辖权与居民管辖权的重叠。 – 同种税收管辖权的重叠：主要有居民管辖权 与居民管辖权的重叠、地域管辖权与地域管 辖权的重叠。 例如  甲国居民在乙国从事经济活动并在当地 取得一笔所得。甲国依据居民管辖权有 权征税，乙国依据地域管辖权也有权征 税 ——不同税收管辖权的重叠  甲国和乙国分别按注册地标准和管理机 构所在地标准判定法人居民身份，若某 法人在甲国注册而在乙国设立管理机构 ，则该法人同时成为甲乙两国的法人居 民，甲乙两国均可对其进行征税 —— 同种税收管辖权的重叠 二、解决国际重复征税问题的 二、解决国际重复征税问题的 主要途径和方法 主要途径和方法 （一）主要途径 （二）避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重 复征税的方法 （三）不同税收管辖权重叠所造成的国际重复征 税的免除 （一）解决国际重复征税问题 （一）解决国际重复征税问题 的主要途径（方式） 的主要途径（方式） 单边方式 – 单方面（通过其国内税法）免除 双边方式 – 通过签订双边税收协定来免除 多边方式 – 通过签订多边税收协定来免除 （二）避免同种税收管辖权重叠 （二）避免同种税收管辖权重叠 所造成的国际重复征税的方法 所造成的国际重复征税的方法 约束居民税收管辖权的国际规范 –确定最终居民身份 约束来源地税收管辖权的国际规范 –确定所得来源地的标准 （三）不同税收管辖权重叠所造成 （三）不同税收管辖权重叠所造成 的国际重复征税的免除 的国际重复征税的免除 基本原则：来源国优先征税，居住国承担免除义务。 全额免税 免税法 累进免税 免 除 扣除法 方 全额抵免 法 抵免法 限额抵免 综合抵免 减免法 分国抵免 免税法 免税法 是指居住国政府对其居民的国外所得免于征税， 仅就其国内所得征税。 – 全额免税法：免税法的一种。是指居住国政府在对其 居民的国内所得征税时，仅以国内所得部分确定税 率。 – 累进免税法：免税法的一种。是指居住国政府对其居 民的国外所得要并入国内所得，但在计算应纳税额时 仅以国内所得为税基。 ◎全额免税法公式： 应向居住国缴纳的所得税额 =(国内应税所得额×本国税