课件：经典税收筹划.pptVIP

3.1.2 企业的注册地与经营地 2008年开始实施的新《企业所得税法》 第五十条规定： “除税收法律、行政法规另有规定外，居 民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记 注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳 税地点。” 3.2.1 股份制企业、独资企业与合伙 企业的形式选择 2008年起实施 的企业所得税 法及其实施条 例，改变了过 去内资企业所 得税以“独立 核算”的三个 条件来判定纳 税人标准的做 法。 将以公司制和非公司制形式存在 的企业和取得收入的组织确定为 企业所得税纳税人，具体包括： 国有企业、集体企业、私营企业、 联营企业、股份制企业、中外合 资经营企业、中外合作经营企业、 外国企业、外资企业、事业单位、 社会团体、民办非企业单位和 从事经营活动的其他组织。 3.2.1 股份制企业、独资企业与合伙 企业的形式选择 个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，从2000年1月 1日起，停止征收企业所得税，比照“个体工商户的生产经 营所得”应税项目，征收个人所得税。 2006年1月1日开始实施的新《公司法》第二章第三节首 次规定一名自然人股东或一名法人股东可以设立“一人有 限责任公司”的特别规定。 也就是说必须同时缴纳企业所得税和个人所得税。这与 个人独资企业或者合伙企业有很大的不同。这一点在筹划 中也应该引起足够重视。 案例3-1 如下： 某个人独资商业企业2012年度设立，企业在设立时为经营方便而以集体企业名义注册，经核算，该企业2012年度应纳税所得额为40万元。 按照税法规定，有关应纳税金分别为： 企业应缴纳企业所得税=40×25%=10万元 应纳个人所得税=（40-10）×20%=6万元 该投资者承担税负总额=10+6=16（万元） 我国税法规定，个人独资企业不需要缴纳企业所得税，只需要缴纳个人所得税。 该投资者只需要就40万元利润，按照“利息股息红利所得”缴纳个人所得税，即： 应纳税总额=40×20%= 8（万元） 比筹划前降低了8万元的税收负担。 筹划结果 3.2.2 子公司与分公司的选择 子公司优点 分公司优点 ⑴可以与母公司进行一定幅度的转移定价 ⑵若东道国适用税率低于居住国，子公司利润可以递延纳税。有时子公司适用税率比分公司低 ⑶可享受东道国居民公司的优惠政策 ⑷许多国家允许境内企业集团内部盈亏互抵，子公司可加入该集团得到好处 ⑸向母公司支付的特许权使用费、利息、其他间接费等，更易得到税务当局认可 ⑹在东道国只负有限债务责任，母公司无连带责任 ⑺可得到更多东道国客户 ⑻无形资产的税务处理可以分期摊销 ⑴便于经营，财务会计制度要求比较简单 ⑵设立和经营的成本低于子公司 ⑶总公司拥有分公司资本，在东道国不缴纳资本税和印花税 ⑷分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税 ⑸不需要东道国的投资者参加 ⑹经营亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税负 ⑺分公司与总公司之间的资本转移不涉及所有权变动，不必纳税 ⑻分公司不需要公开自己的财务报表 3.3.1异地销售机构的三种形式及相关法律规范 增值税 消费税 企业所得税 外设的临时性办事机构 开具《外出经营活动税收管理证明》，回总机构纳税；否则在销售地按6%纳税，并处1万元以下罚款 回纳税人核算地或所在地缴纳 与总公司合并缴纳 非独立核算的分公司 不向购货方开具发票，也不向购货方收取货款的，则可以汇总纳税 在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳。经批准也可由总机构汇总缴纳 独立核算的子公司 独立缴纳 独立纳税 某经营原油及油品的销售公司，是增值税一般纳税人，某年1—6月该公司在某省C市设置了临时性办事处。该办事处在该年1 —6月接到总公司拨来货物500吨，取得销售收入200万元，拨入价为160万元，在经营地就地采购原油1万吨，购进价为900万元，取得销售收入为1 000万元，1 —6月盈利100万元（注：总公司上年度会计核算亏损200万元；上述进价及销售收入均为不含税价格）。 考虑三种不同的涉税方式 作为办事机构 缴税 按分支机构缴税 特别提示： 办事处一般考虑是否直接 经手向购货方收取货款。 非独立核算的分公司，企 业最主要应注意，既不能直 接向购买方开具发票，也不 能收取货款。 按独立核算企业 缴税 （1）作为办事机构缴税。 公司拨来货物有合法经营手续，应回总机构所在地纳税；办事处在经营地所采购的货物超出《外出经营活动税收管理证明》的范围，应在经营地按6%纳税，计算公式如下：（200×17％—160×17％）＝6.8（万元）（回机构所在地缴纳）1 000×6％＝60（万元）（在经营地缴纳）共计缴纳增值税66.8万元。 （