课件：第九章-生产与存货循环审计.ppt

THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 * * 4．特殊情况的处理 （1）如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序 （二）实施存货监盘 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 （2）无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成 评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点 （3）委托其他单位保管的或已作质押的存货 向保管人或债权人函证 或存货监盘或利用其他注册会计师的工作。 （二）实施存货监盘 四、营业成本的实质性程序 （一）营业成本——主营业务成本的实质性程序 （二）营业成本——其他业务成本的实质性程序 抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和恰当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符 抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过有关人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账 比较分析同一产品前后各期的直接材料成本，当年材料成本如有重大波动应查明原因 对采用定额成本或标准成本进行成本核算的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更 直接材料成本的审计 抽查产品成本计算单，检查直接人工成本计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符 结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确，查验应付职工薪酬总额与工资费用汇总表是否一致 将本年度直接人工成本与前期进行比较，本年度各月之间直接人工费用发生额进行比较，如有异常波动，应查明原因 对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更 直接人工成本的审计 获取或编制制造费用汇总表，并与制造费用明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。 审阅制造费用明细账，检查制造费用核算的内容及范围是否正确，特别注意是否存在异常会计事项，如有应追查记账凭证、原始凭证，重点查明企业有无将不应列入成本费用的投资支出、被没收的财物、支付的罚款、违约金、技术改造支出等记入制造费用 必要时对制造费用实施截止测试，检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期费用入账的情况。 制造费用的审计 检查制造费用分配是否合理 对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，记入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在年度内有无重大变动 （四）主营业务成本的审计 （1）分析性程序 （2）结合生产成本的审计，抽查主营业务成本结转数额的正确性，并检查是否与主营业务收入配比； （3）检查主营业务成本账户中重大调整事项会计处理是否正确。（销售退回） （4）确定主营业务成本是否已恰当披露。 范例： 生产成本及销售成本倒轧表 被审计单位名称：ABC公司 审计项目：主营业务成本 会计期间：2000年 签名 日期 索引号 编制人 李明 2000年2月10日 B1–1∕1 复核人 张华 2000年2月10日 页次 1 单位：元 索引号 项目 未审数 调整或重分类分录（借） 审定数 原材料期初余额 80000 80000 加：本期购进 150000 借5000 155000 减：原材料期末余额 60000 借1000 61000 其他发出额 10000 10000 直接材料成本 160000 借4000 164000 加：直接人工成本 15000 贷2000 13000 制造费用 42000 贷4000 38000 续表 索引号 项目 未审数 调整或重分类分录（借） 审定数 生产成本 217000 贷2000 215000 加：在产品期初余额 23000 23000 减：在产品期末余额 30000 借8000 38000 产品销售成本 210000 贷10000 200000 审计标识说明 （略） 审计结论 由于多计产品生产成本10000元，导致多计产品销售成本10000元，将影响产品销售利润少计10000元。 其他说明： （二）其他业务成本的审计 （1）分析性程序 （2）检查其他业务成本内容是否真实，计算是否正确，配比是否恰当 （3）对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分 （4）确定其他业务成本是否已恰