课件：第六章-审计计划.ppt

第二节　总体审计策略和具体审计计划 　　 会计师事务所审计人员组成 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 （二）导致错报的事项 1.收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误； 2.遗漏某项金额或披露； 3.由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计； 4.注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。 （三）累积识别出的错报 注册会计师在审计过程中需要累积识别出的错报，主要包括以下三种情形： 序号 识别出的错报 具体情形 1 事实错报 （1）被审计单位收集和处理数据的错误； （2）对事实的忽略或误解； （3）故意舞弊行为。 2 判断错报 （1）管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异； （2）管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。 3 推断错报 （1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报； （2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。 （四）对审计过程识别出的错报的考虑 1.错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报； 2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现 审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。 （四）对审计过程识别出的错报的考虑 3.注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会 计师识别出的错报的发生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。 （五）错报的沟通和更正 1.及时沟通错报的必要性 及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，因为这能使管理层评价这些事项是否为错报，并采取必要行动，如有异议则告知注册会计师。 （五）错报的沟通和更正 2.管理层更正错报可以降低错报的累积影响 管理层更正所有错报(包括注册会计师通报的错报)，能够保持会计账簿和记录的准确 性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务 报表出现重大错报的风险。 六、评价审计过程中识别出的错报 （六）评价未更正错报的影响 1. 未更正错报定义 未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。 2. 对重要性作出修改 在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改。 3. 考虑审计程序的性质、时间安排和范围的适当性 如果注册会计师对重要性水平进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。 4. 考虑某一单项错报 注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的 影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平。 5.定性评估错报是否重大 （1）错报对遵守监管要求的影响程度； （2）错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度； 5.定性评估错报是否重大 （3）错报与会计政策的不正确选择或运用相关，这些会计政策的不正确选择或运用对当期财务报表不产生重大影响，但可能对未来期间财务报表产生重大影响； （4）错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度； （5）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度； （6）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度； 5.定性评估错报是否重大 （7）错报对增加管理层薪酬的影响程度； （8）相对于注册会计师所了解的以前向财务报表使用者传达的信息，错报是重大的； （9）错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度； （10）错报涉及对某些信息的遗漏； （11）错报对其他信息的影响程度，这些信息与已审计财务报表一同披露，并被合理预期可能影响财务报表。 七、与审计风险模型有关概念 （一）理解审计风险与可接受的审计风险 1.审计风险； 2.可接受的审计风险。 （二）与审计风险模型有关的基本概念 审计风险＝重大错报风险×检查风险， 与审计风险模型有关基本概念： 1.审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性； 2.重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性； 与审计风险模型有关的基本概念 3.固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性； 4.控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制