课件：第六章-审计风险与重要性.ppt

5、从性质方面考虑重要性 6、从数量方面考虑重要性 7、两个层次的重要性水平 财务报表层次重要性水平的评估 账户或交易层次的重要性水平 （1）财务报表层次重要性水平的评估 ①评估方法 注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选 用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报 表层次的重要性水平。 ②评估基准 有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表 层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资 产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。 ③以营利为目的的企业，税后净利润的5%，或 总收入的0.5%； 对于非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%； 对于共同基金公司，净资产的0.5%。 （2）确定认定层次重要性水平的确定 ①可容忍错报 可容忍错报是在不导致财务报表存在重大错报 的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、 列报确定的可接受的最大错报 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 ②考虑因素 认定性质及错报的可能性 认定重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系 ③方法 分配的方法 分配对象一般是资产负债表帐户，各账户重要性之 和等于报表层次的重要性水平。 例如： 重要性水平的分配 甲方案是按1%进行同比例分配。一般来说，这并不 可行，注册会计师必须对其进行修正。由于应收账 款和存货错报或漏报的可能性较大，故分配较高的 重要性水平，以节省审计成本，如乙方案。假定审 计存货后，仅发现错报和漏报40万，且注册会计师 认为所执行的审计程序已经足够，可将剩下的30万 元再分配给应收账款。 不分配的方法 各账户重要性之和不一定等于报表层次的重要性水 平。 某著名国际会计公司所采用的方法 假设会计报表层次的重要性水平为100万元，则可 根据账户和交易的性质和错报漏报的可能性，将各 账户或交易的重要性水平确定为会计报表层次重要 性水平的20%——50%。审计时，发现该账户或交 易的错报或漏报超过这一水平，就建议被审计单位 调整。最后，编制未调整事项汇总表，若未调整的 错报漏报超过了100万，就应建议被审计单位调整。 某境外会计师事务所采用的方法 会计师事务所规定，各账户或交易的重要性 水平为会计报表层次重要性水平的1/6—— 1/3。假设会计报表层次的重要性水平是90 万，应收账款的重要性水平是这一金额的 1/4，存货为1/5，应付账款为1/5。 三、对计划阶段确定的重要性水平的调整 1.调整计划的重要性水平的必要性 在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师 应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合 理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一 步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进 一步审计程序的性质、时间和范围。 2.调整计划的重要性水平的方法 注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至 可接受的低水平： （1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实 施追加的控制测试，降低评估的重大错报风 险，并支持降低后的重大错报风险水平； （2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、 时间和范围，降低检查风险 四、评价尚未更正错报的影响 （一）尚未更正错报的汇总数 1．已经识别的具体错报 （1）对事实的错报 这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误， 对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。 （2）涉及主观决策的错报 管理层和注册会计师对 会计估计 值的判断差异 管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断 差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成 错报，管理体制层却认为选用会计政策适当，导致出 现判断差异 2．推断误差 （1）测试样本推断 通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试 中发现的已经识别的具体错报 （2）分析程序推断 通过实质性分析程序推断出的估计错报。 （二）评价尚未更正错报汇总数的影响 （1）低于重要性水平（报表层） 如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平说明 错报对财务报表的影响不重大，注册会计师可 以发表无保留意见的审计报告。 （2）超过重要性水平 如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财 务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通 过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降 低审计风险。 除非错报金额非常小且性质不严重，注册会计师都 应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。 如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序 范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇 总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见 的审计报告。 （3）接近重要性水平 注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的 错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实 施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报 表