课件：第十七章-审计报告.pptVIP

* 1.管理层修改财务报表时的处理　　①根据具体情况实施必要的审计程序；　　②针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的管理层声明书。　　新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。由于审计报告日的变化，注册会计师应当将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，以避免重大遗漏。　　2.管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理　　注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。　　3.管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理　　①注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出；　　②如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见，如向对被审计单位有管辖权的管理机构报告，包括财政部门、证券监管机构、证券交易所等。 * 第六节 期后发现的事实----财务报表报出后发现的事实（1） （一）没有义务识别第三时段的期后事项 需要CPA在知悉后采取行动的第三时段期后事项是有严格限制的：（1）这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实；（2）该事实如果被CPA在审计报告日前获知，可能影响审计报告。只有同时满足这两个条件，CPA才需要采取行动。 * （二）知悉第三时段期后事项时的考虑 在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，同时根据具体情况采取适当措施。　1.管理层修改财务报表时的处理　　（1）实施必要的审计程序。　　（2）复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。　　（3）针对修改后的财务报表出具新的审计报告。　　新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。 * 2.管理层未采取任何行动的处理 注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见。通常，针对上市公司客户，CPA可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响。 3.临近公布下一期财务报表时的处理　　如果知悉此类期后事项时，已临近公布下一期财务报表或下一期财务报表已编制完成，且能够在下一期财务报表中进行充分披露，注册会计师应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告。 * 　以上市公司为例，《公开发行证券的公司信息披露编报规则第19号——财务信息的更正及相关披露》规定，如果注册会计师知悉在审计报告日已存在的、对审计报告有影响的第三时段期后事项，尽管已经临近公布下一期财务报表，注册会计师仍应按中国证券监督管理委员会的规定，提请管理层修改财务报表。　　也就是说，上市公司不是确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，而是一定要提请管理层修改财务报表。 * 总结 不管在任何阶段，如果需要修改财务报表时（以上市公司为例）：　　1.提请被审计单位修改财务报表；　　2.如果管理层修改了财务报表，注册会计师都应实施必要的审计程序；　　3.针对修改后的财务报表，注册会计师都应当出具新的审计报告；　　4.管理层未采取任何行动时，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。 * 各时段期后事项注册会计师的责任和处理 时段 注册会计师的责任 采取的措施及处理 第一时段 资产负债表日——审计报告日 主动识别责任并建议修改报表 如果没有得到恰当的处理出具保留意见或否定意见 第二时段审计报告日——财务报表公布日 被动识别责任并建议修改报表 若同意修改，对修改后的报表出具审计报告，并更改报告日期 若拒绝修改，但报告尚未提交，则出具保留或否定意见的审计报告 若拒绝修改，且报告已提交：（1）阻止报出（2）仍然报出，采取措施防止报表使用人信赖报告 第三时段财务报表公布日后 没有义务识别并建议修改报表 若修改了报表并重新公布，重新出审计报告+强调段，并更改报告日期 若拒绝修改报表，采取措施防止报表使用人信赖报告 若临近公布下期报表时，仍应提请修改财务报表（上市公司） * 【例题】 B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计，B注册会计师出具审计报告的日期为20×9年3月15日，财务报表报出日为20×9年3月20日。在审计过程中，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。　　1.B注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有（　）。　　A.20×9年2月1日，乙公