课件：第十章-审计抽样.ppt

（一）传统变量抽样　　传统变量抽样又可以分为三种具体的方法： 均值估计抽样 差额估计抽样 比率估计抽样。 （一）传统变量抽样1.均值估计抽样。　　样本平均值＝样本实际金额/样本规模　　总体金额估计值＝样本平均值×总体规模2.差额估计抽样　　平均错报＝（样本实际金额－账面金额的差额）/样本规模　　推断的总体错报＝平均错报×总体规模 3.比率估计抽样　　比率＝样本审定金额/样本账面金额　　估计的总体实际金额＝总体账面金额×比率　推断的总体错报＝估计的总体实际金额－总体账面金额 ①如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因为此时所需的样本规模可能太大，以至于对一般的审计而言不符合成本效益原则。 ②比率估计抽样和差额估计抽样都要求样本项目存在错报。如果样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异，这两种方法使用的公式所隐含的机理就会导致错误的结论。 ③如果注册会计师决定使用统计抽样，且预计只发现少量差异，就不应使用比率估计抽样和差额估计抽样，而考虑使用其他的替代方法，如均值估计抽样或PPS抽样。 4.统计抽样举例见教材 （二）概率比例规模抽样（Probability-proportional-to-size sampling，简称PPS抽样）　　 1.PPS 抽样的概念　　PPS抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。 PPS抽样以货币单元作为抽样单元，有时也被称为金额加权抽样，货币单元抽样，累计货币金额抽样，以及综合属性变量抽样等。 2.PPS抽样的优点　　（1）PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用。由于PPS抽样以属性抽样原理为基础，注册会计师可以很方便地计算样本规模，手工或使用量表评价样本结果。　　（2）PPS抽样可以发现极少量的大额错报，原因在于它通过将少量的大额实物单元拆成数量众多、金额很小的货币单元，从而赋予大额项目更大的机会被选入样本。　　（3）PPS抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性。PPS抽样在确定所需的样本规模时不需要直接考虑货币金额的标准差。 2.PPS抽样的优点　 （4）PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层。在PPS抽样中，如果项目金额超过选样间距，PPS系统选样自动识别所有单个重大项目。　　（5）如果注册会计师预计错报不存在或很小，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。　　（6）PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。 PPS抽样的缺点：　　（1）PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额。　　（2）在PPS抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低。PPS抽样不适用于测试低估。　　（3）对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑。　　（4）当总体中错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加。在这些情况下，PPS抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。　　（5）当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。　　（6）在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。 3.确定样本规模　　（1）公式法　　　　 PPS抽样风险系数表（适用于高估） 预计总体错报的扩张系数表 　 误受风险 1% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 37% 50% 扩张 系数 1.9 1.6 1.5 1.4 1.3 1.25 1.2 1.15 1.0 3.确定样本规模（2）查表法 4.选取样本　　PPS样本可以通过运用计算机软件、随机数表等随机数法或系统选样法来获取。 5.推断总体　　（1）推断总体错报 （2）总体错报上限　　总体错报上限=基本界限＋第1个错报所增加的错报上限＋第2个错报所增加的上限　　①如果样本中没有发现错报　　注册会计师估计的总体错报上限（当没有错报时称为“基本界限”）： 基本界限= 其中：BV――账面金额合计　　 ――错报最大发生率　 MFx ： 最大错报数量　 n ： 样本规模　 　②如果样本中没有发现1个错报　　此时总体错报上限的点估计值等于基本界限与样本中发现1个错报所增加的错报上限之和，即 t ――错报比例 　　 总体错报上限 =　基本界限＋第1个错报所增加的错报上限　　②如果样本中没有发现2个错报　　总体错报上限 =基本界限＋第1个错报所增加的错报上限＋第2个错报所增加的上限　　  推断总体错报=（t1+t2+……+tn）×抽样间隔　　总体错报上限×抽样间隔 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 第三节