课件：第六章审计计划、重要性和审计风险.pptVIP

审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求]根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； 1．会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平=4000×0.5%=20万元 根据利润表计算的重要性水平=800 ×5%=40万元 根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。 2.问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管 金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表 层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错 报。 3.因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施 追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。 XYZ有限责任公司首次委托ABC会计师事务审计其2009年度 会计报表，2010年3月28日审计工作结束。XYZ公司的总资产为 8000万元，总负债为5600万元，利润总额为2000万元。在制 定审计计划时，项目负责人李豪将会计报表层的重要性水平 定为总资产的0.5%或利润总额的5%。审计中，存在以下事项： 要求： ①确定审计计划中，会计报表层重要性水平的金额，为什么？ ②如果李豪将重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会 计报表项目的重要性水平如下： 按总资产计算重要性水平8000×0.5％＝40万 按利润计算重要性水平2000×5％＝100万 取会计报表重要性水平为 40万 会计报表项目 重要性水平（万元） 银行存款 2 长期股权投资 10 预计负债 4 营业外支出 10 投资收益 6 销售费用 8 就上列各事项说明当其单独出现而被审计单位拒绝调整或披露时对审计意见类型的影响及你的理由。 1.XYZ公司在其境外子公司中占70%股权比例，投资后累计确 认投资收益8万元，其中2009年度确认投资收益1万元，境外 子公司的提供的会计报表没有经过审计，因受条件限制，注 册会计师无法到现场审计。 应当发表保留意见的审计报告。该公司确认的投资收益8万 大于其重要性水平，但小于报表水平，表明审计范围受到严 重限制。 2.2009年8月，XYZ公司为另一公司—简成公司向银行借款 200万元提供担保，注册会计师李豪建议其在报表附注中披 露，但XYZ公司未予接受。 发表否定意见的审计报告。因为该公司拒绝披露为另一公司 向银行借款200万提供信用担保，可能产生或有负债远超过 会计报表层重要性水平，也会严重影响该公司持续经营能 力，被审计单位却拒绝披露。 3.XYZ公司在其境外子公司投资额为100万元，占70%股权比 例，连续几年没有收到投资收益，因受条件限制，注册会计 师无法去现场审计，所发出的询证函也没有回音。 发表无法表示意见的审计报告。因为长期股权投资100万大于其 要性水平，也远超会计报表层重要性水平，这说明审计范围 受到非常广泛的限制。 （1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的 20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬 水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均 销售增长率是12%。 事项 序号 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） 理由 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次） 交易或账户名称和认定 （1） 是 Ｗ公司管理层为了达到治理层确定的高于行业平均增长率8%的销售增长率，且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，所以有可能会虚增收入 认定层次 ①营业收入/发生 ②应收账款/存在 （2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到 期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人 员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少 于2年。 事项 序号 是否可能表 明存在重大 错报风险 （是/否） 理由 重大错报风险属于财 务报表层次还是认定 层次（财务报表层次/认定层次） 交易或 账户名 称和认 定 （2） 是 Ｗ公司关键人员 的变动，以及由 于会计人员频繁 变动，缺乏具有 胜任能力的会计 人员，均可能存 在重大错报风险 财务报表层次 　 下列审计风险模型涉及的各风险因素中决定注册会计师将 要实施的审计程序的性质、 时间和范围的是( )。 A.审计风险