课件：第六章审计计划、重要性与审计风险.pptVIP

THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 分配重要性水平的一般方法及原则 项目的审计难易程度 对于审计人员比较难以获取充分审计证据的项目，应给予较高的重要性水平 项目发生差错的可能性 审计人员对准备信赖的项目可以分配较低的重要性水平 项目受关注的程度 受关注程度越高的项目，应分配较低的重要性水平 总体上：账户或交易出现错报漏报的可能性 节约审计成本 在国内，以下项目是没有重要性可言的，即：该余额必须完全正确。 合营企业付给合营单位的股利（如：按合营合同平均分配条件，在已审财务报表之中的股利应完全分配给合营双方，以避免得失任何一方。） 任何与税务有关的预提（税务局眼中的重要性可能与我们不一样，任何“不重要”的低估可能引致严重后果。） 付给董事及高级管理层的酬金（缺少此类项目可能引起一些提问。） 对职工福利、房屋补贴及统筹金的预提是另一类敏感范围。 股份公司税后利润计提盈余公积金。 注册资本。 评价审计结果时对重要性的考虑 评价审计结果时所运用的重要性水平1．评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平2．若评估审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定重要性水平，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分★ 一般计划阶段定的重要性水平低一些，报告阶段的重要性水平高一些较好 尚未更正错报或漏报的汇总1．已发现的错报或漏报2．推断的错报或漏报 汇总数超过重要性水平时的处理已发现的错报或漏报→提醒被单位调整会计报表→被审计单位进行了调整（远远低于重要性水平）→出具无保留意见审计报告若被审单位不调整→扩大实质性测试的范围若以上都不行→出具保留意见或否定意见的审计报告 汇总数接近重要性水平的处理提请被审单位进行相应的会计报表调整→若汇总数低于重要性水平则可发表无保留意见→若拒绝调整，注册会计师应实施追加审计程序与审计报告结合 例：如果尚未调整错报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（　）。　　A.修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平　　B.扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要　　C.提请管理层调整财务报表，以使汇总数低于重要性水平　　D.如果该汇总数重大，且管理层拒绝调整财务报表，则注册会计师发表保留意见或否定意见  例：为了保证审计质量，提高审计效率，注册会计师在财务报表审计过程中必须运用重要性原则。请根据《审计重要性》具体准则，对下列有关重要性的问题作出正确的判断。　　下列有关重要性的提法中，不正确的是（　）。　　A.重要性与审计风险之间呈反向关系，即重要性水平越低，审计风险越高　　B.重要性与审计证据成反向关系，即重要性水平越低，所需审计证据越多　　C.重要性不仅包括对错报数量金额的考虑，还包括对错报性质的考虑 　　D.对重要的账户或交易，相应的重要性水平应越低，以便提高效率 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 案例 金鑫会计师事务所对华生公司2002年的会计报表进行审查，该公司2002年年末资产总额为8000万元，全年总收入为20000万元。审计人员经分析了解，确定对会计报表重要性的初步判断为资产总额的1%，总收入的0.5%。华生公司2002年末资产负债表如下： 资产项目 金额 权益项目 金额 货币资金 应收账款 存货 其他流动资产 固定资产 其他资产 100 500 2500 500 4000 400 应付账款 应付工资 其他负债 实收资本 盈余公积 未分配利润 1000 500 1500 4000 700 300 资产合计 8000 权益合计 8000 确定重要性水平80万 分配至各账户（确定各交易类别或账户余额可容忍误差） 资产项目 方案一 方案二 权益项目 方案一 方案二 货币资金 应收账款 存货 其他流动资产 固定资产 其他资产 1 5 25 5 40 4 1 10 50 9 32 8 应付账款 应付工资 其他负债 实收资本 盈余公积 未分配利润 15 5 15 30 12 3 15 10 25 0 0 —— 资产合计 80 110 权益合计 80 50 以存货项目为例，该公司存货项目金额2500万元，共有500个明细账，审计人员采用随机抽样法，审查了300个明细账，涉及金额1800万元，从中发现高估错误27万元，由此可推断出存货项目错误总额： 审计人员后发现该公司存货内部控制度存在严重漏洞，把存货重要性水平调整至25万元。 比率估计抽样：比率=1773/1800=0.985 估计总体实际价值=2500* 0.985 =2462.5 平均差额估计抽样：平均差额=