长期股权投资准则与税法差异分析.pdf

长期股权投资准则 与税法差异分析 张园园 青岛大学国际学院会计教学部 以公允价值计量且其变动 计入当期损益金融资产 （权益性投资、债权性投资） 持有至到期投资 会计 （债权性投资） 准则 税法 规定 规定 投资 可供出售金融资产 资产 （权益性投资、债权性投资） 长期股权投资 （权益性投资） 2 长期股权投资的核算内容  会计规定  企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司 投资；  企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权 益性投资，即对合营企业投资；  企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联 营企业投资；  企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场 上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。  税法规定  《企业所得税法实施条例》第七十一条规定： 投资资产，是 指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。 3 一、长期股权投资的初始计量与计税 基础  （一）同一控制下企业合并方式取得  会计处理  《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定：合并方以支付现 金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并 日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资 的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转 让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本 公积 （资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价） 不足冲减额的，调减留存收益。  合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总 额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额 之间的差额，应当调整资本公积 （资本溢价或股本溢价）；资本公 积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。  【前提】合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。不 一致时，按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价 值进行调整。 4 一、长期股权投资的初始计量与计税 基础  （一）同一控制下企业合并方式取得  税务处理  流转税  以存货（不含开发产品）换取投资，应当视同销售计算增 值税。如果是自产应税消费品，还需缴纳消费税。计算增 值税时，按同期或最近时期同类存货的加权平均价格计 算，如果同