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纳税调整与税收优惠 大家好 2010年4月 1 • 《企业所得税年度纳税申报表》是在企业 会计利润总额的基础上，加减纳税调整后 计算出“纳税调整以后所得” （应纳税所得 额）。会计与税法的差异通过附表三《纳 税调整项目明细表》来体现。 • 一、纳税调整项目明细表 • 本表纳税调整项目按照收入、扣除、资 产、准备金、房地产预售收入计算、特别 纳税调整及其它七大项分类汇总填报。 2 • （一）收入类调整项目 • 会计核算的收入是指企业在日常活动中形 成的、会导致所有者权益增加的、与所有 者投入资本无关的经济利益的总流入。 • 企业所得税法及实施条例规定，企业的收 入总额包括以货币形式和非货币形式从各 种来源取得的收入。具体有：销售货物收 入、提供劳务收入、转让财产收入、股息 红利等权益性投资收益，利息收入，租金 收入、特许权使用费收入，接受捐赠收 入，其他收入。 3 • 1、“视同销售收入” • 企业所得税法实施条例第二十五条规定， 企业 发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、 劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样 品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同 销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财 政、税务主管部门另有规定的除外。 4 • 国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问 题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定， • 一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外 以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变， 可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的 计税基础延续计算。 • （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； • （二）改变资产形状、结构或性能； • （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经 营）； • （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； • （五）上述两种或两种以上情形的混合； • （六）其他不改变资产所有权属的用途。 5 • 二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已 发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定 收入。 • （一）用于市场推广或销售； • （二）用于交际应酬； • （三）用于职工奖励或福利； • （四）用于股息分配； • （五）用于对外捐赠； • （六）其他改变资产所有权属的用途。 • 三、企业发生视同销售情形时，属于企业自制的资产，应 按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外 购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 6 • 2、“接受捐赠收入”，是指企业接受的来自其它企业组 织或个人无偿给予的货币性、非货币性资产。 • 会计与税法的差异：企业会计制度规定，捐赠现金或非货 币性资产，捐赠方做营业外支出处理，接受资产方计入 “资本公积”；会计准则规定计入“营业外收入”；税