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第一章 出口货物退（免）税政策规定 第一节 一般贸易出口货物退（免）税的规定 一、外贸企业出口货物退（免）税的规定 （一）外贸企业出口货物增值税的退税规定 外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用 发票上所注明的进项金额和退税率计算。 应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率 （二）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的规定 1、凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等 12 类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物 进项税额的办法，由于小规模纳税人使用的是普通发票，其销售额和应 纳税额没有单独计价，但小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的， 这样，必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格，然后据以计算出 口货物退税，其计算公式为： 应退税额=[普通发票所列（含增值税）销售金额]/（1+征收率） ×6%或 5% 对出口企业购进小规模纳税人特准的 12类货物出口，提供的普通 发票应符合《中华人民共和国发票管理办法》的有关使用规定，否则不 予办理退税。 2、凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口 1 货物，按以下公式计算退税： 应退税额=增值税专用发票注明的金额×6%或 5% （三）外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税 外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内 原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税率计 算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率，计 算加工费的应退税额。 （四）外贸企业出口应税消费品应退税的规定 1、外贸企业收购应税消费品出口，除退还其已纳的增值税外，还 应退还其已纳的消费税。消费税的退税办法分别依据该消费税的征税办 法确定，即退还该消费品在生产环节实际缴纳的消费税。计算公式分别 为： (1)实行从价定率征收办法： 应退税额=购进出口货物的进货金额×消费税税率 (2)实行从量定额征收办法： 应退税款=出口数量×单位税额 2、外贸企业采用委托加工收回的应税消费品出口，其应退消费税 按上述公式计算确定。 二、生产企业退（免）税的规定 生产企业（含准予退税的外商投资企业，下同）出口货物的退（免） 税，应区别情况分别按“先征后退”或“免、抵、退”的办法计算。国 务院办公厅[1995]19 号文件规定：（1）1994 年按“免、抵、退”办法 2 办理出口退税的生产企业，今后直接出口和委托代理出口的货物，继续 按照“免、抵、退”办法办理出口退税。（2）1994年按照“先征后退” 办法办理出口退税和 1995 年新发生出口退税业务的，今后直接出口和 委托代理出口的货物，一律按照“先征后退”办法办理出口退税。此后， 为进一步搞活国有大中型企业，扩大外贸出口，推行代理制，国家又对 生产企业退税办法作了调整，决定自 1997 年 1 月 1 日起，对有进出口 经营权的生产企业（含1994年 1月 1日以后批准设立的外商投资企业） 自营出口或委托外贸企业代理出口的货物实行“免、抵、退”的办法。 从 2001年 1月1 日起，新老外商投资企业实行同等退税办法。 税制改革后，为保持对外商投资企业税收政策的连续性、稳定性 及各类企业的公平竞争，对 1993 年底前已批准成立的老外资企业超税 负反还政策（即先按新税制征收增值税，超过原工商统一税税负部分予 以返还）和出口免税政策(即老外资企业生产直接出口的货物中，出口 环节免征流转税，包括增值税、消费税)。购买国内原材料所负担的进 项税额不予退税，也不得从内销货物的销项税额中扣除，计入产品成本 处理，也就是保留工商统一税做法。老外商投资企业生产的货物销售给 国内出口企业或委托国内出口企业代理出口的货物，一律视同内销照章 征收增值税和消费税。此项政策执行到 1999年11月底；1999年 12月 至 2000 年底，老外商投资企业可以申请选择出口免税政