课件：三增值税会计.pptVIP

第三节 增值税进项税额及其转出的帐务处理 一、增值税会计帐户的设置 一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户。 应交税费——应交增值税 贷方余额表示尚未缴纳的增值税。 借方余额表示企业尚未抵扣的或者多缴纳的增值税。 （一）应交税费——应交增值税 帐户结构：采用多栏式明细帐，下设“三级明细专栏” 1、借方专栏：（共5项） （1）进项税额：购进货物/接受应税劳务而支付的准予抵扣的税额。 （2）已交税金：记录已经缴纳的增值税。 本期实际缴纳，蓝字登记； 退回多交的增值税， 红字登记。 （3）出口抵减内销产品应纳税额：记录采用“免、抵、退”办法的企业按规定的退税率计算的出口应抵减内销产品的应纳税额。 2、贷方专栏 （1）销项税额 记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。 （2）出口退税 记录企业出口货物办妥相关手续后，向税务机构申报办理的出口退税额。 包括：向税务机构收取的退税额 以及 出口抵内销产品应纳税额两部分金额。 （3）进项税额转出 记录企业购进的货物、在产品、产成品等发生非正常损失及非生产使用原因，不能从销项税中抵扣，按规定转出，计入相关费用成本的增值税税额。 （二）小规模纳税人的帐户设置 采用简易办法征税，不得抵扣进项税额，只设置“应交税费——应交增值税” 的三栏式帐户。 借方：登记实际缴纳的增值税； 贷方：登记应交未交的增值税； 借方余额，反映企业多交的增值税，贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。 二、一般纳税人购进货物的会计核算 （一）计入“进项税额”的情况 1、国内采购 借： 原材料/物资采购/固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：现金/银行存款/应付帐款，等资产 【例】财达公司购进材料一批5000公斤，单价11元，取得增值税专用发票，进项税额9350元，运费650元，货款一次付清。 进项税额＝9350＋650×7％＝9395.5 物资采购金额＝5000×11＋650－650×7％ 借：物资采购 55604.5 应交税费——应交增值税（进项税额）9395.5 贷：银行存款 65000 世纪机床厂购进材料一批，增值税专用发票注明，数量为10吨，每吨2500元，税率为17％，货运发票注明，支付运费200元，保险费50元。 材料进项税额＝材料价款×17％ ＝25000×17％ ＝4250 运费进项税＝运费×7％ ＝200×7％＝14 进项税额合计＝4264 材料采购成本 ＝2500×10＋200×（1－17％）＋50 ＝25236 借：物资采购 25236 应交税费——应交增值税（进项税额） 4264 贷：银行存款 29500 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 销项税额＝500×100×0.9×17％ ＝7650 采取以物易物方式销售 双方都应作购销处理，并以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 4、销售自己使用过的物品 和旧货的销售额 一般纳税人：一律按4％的征税率计算税额，再减半征收增值税； 即：销售额=含税销售额÷（1+4%） 应纳税额=销售额×4%÷2 小规模纳税人： 则：销售额=含税销售额÷（1+3%） 应纳税额=销售额×2% 废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资，免征增值税。 （三）含税销售额的换算 现行增值税是以不含增值税税款的销售额作为计税销售额，即实行价外计税。 所以，实际销售活动中，如果有含税收入的，要进行换算以后再计算应交增值税。 一般纳税人销售额换算公式如下： 销售额＝含税销售额/（1+增值税税率） 小规模纳税人销售额换算公式： 销售额＝含税销售额/（1+增值税征税率） 哪些需要换算的呢？ 1、商业企业零售价 2、普通发票上注明的销售额 3、价税合并收取的收入 4、价外费用 5、包装物押金 6、建筑