课件：三应收及预付款项的核算.ppt

二、坏账损失确认的条件 在市场经济条件下，施工企业承揽工程、销售产品以及提供劳务等形成的应收款项，可能会有一部分不能收回。这些无法收回的应收款称为坏账。由于发生坏账给企业带来的损失称为坏账损失。我国《企业财务通则》规定，坏账损失确认的条件是：债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍无法收回的应收款项；债务人逾期未履行其清偿义务（逾期3年以上），且有明显特征表明无法履行或履行的可能性很小。 对坏账准备的审查主要从两个方面进行： 1、是要审查是否按规定的方法和比例提取，其计算是否准确； 2、是要审查坏账准备的列支是否按会计制度规定办理，有无任意列支。对坏账损失的审查也从两个方面进行：1、是要确认坏账损失的核销是否符合规定，列支金额是否正确；2、是要确认坏账损失后又收回的应收账款是否及时入账，有无被侵吞、挪用。 三、计提坏账准备金的范围 《企业会计制度2001》规定：计提坏账准备的范围是企业的应收款项，包括应收账款和其他应收款。企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面金额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因，已无望再收到所购货物的，应将原已计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。 我国现行行业制度规定，提取坏账准备的企业，采用应收账款余额百分比法，可以于年度终了，按照年末应收账款余额的3-5‰计提坏账准备。 四、坏账损失的核算方法 坏账损失的核算方法有两种：一是直接转销法；二是备抵法。 1、直接转销法 直接转销法是指在坏账损失实际发生时，直接借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目。这种方法核算简单，不需要设置“坏账准备”科目。关于直接转销法，我们还应掌握以下两个要点：第一，该法不符合权责发生制和配比原则；第二，在该法下，如果已冲销的应收账款以后又收回，应做两笔会计分录，即先借记“应收账款”科目，贷记“管理费用”科目；然后再借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 2、备抵法 备抵法是指按期估计坏账损失计入当期的管理费用，并提取坏账准备金；实际发生坏账损失时冲减坏账准备金，并转销相应的应收账款。这种方法的优点是：① 可将预计不能收回的应收账款及时作为坏账损失入账，体现权责发生制和配比原则，避免企业虚盈实亏；② 便于估计应收账款的可变现净值，真实反映企业的财务状况。此外，预计不能收回的应收账款已不符合资产的定义，计提坏账准备可以预防企业虚夸资产。在资产负债表上，坏账准备作为应收账款的备抵项目，有利于报表使用者了解企业的真实财务状况，根据应收账款净值分析企业的实际偿债能力。 应用年末余额百分比法时，坏账准备的计提（即坏账损失的估计）分首次计提和以后年度计提两种情况。首次计提时，坏账准备提取数=应收账款年末余额×计提比例。 【例3.14】兴华公司2005年首次计提坏账准备，当年年末的应收账款余额为100000元，坏账准备的计提比例为5‰。则：　　坏账准备提取数=100000×5‰=500（元）　　 借：管理费用 500　　 贷：坏账准备 500 　　以后年度计提坏账准备时，可进一步分以下四种情况来掌握： （1）应收账款年末余额×计提比例 “坏账准备”年末余额（指坏账准备计提前的余额，不同），按差额补提坏账准备。 【例3.15】承【例3.14】，2006年10月兴华公司实际发生坏账损失400元；当年年末应收账款余额为120000元。会计处理过程如下： ①2006年10月：　　 借：坏账准备 400　　 贷：应收账款 400年末计提前“坏账准备”账户余额=500–400=100（元） ②坏账准备提取数=120000×5‰–100=500（元）　　2006年12月：　　 借：管理费用 500　　 贷：坏账准备 500　　年末补提500元坏账准备后，“坏账准备”账户的余额为600元。 （2）应收账款年末余额×计提比例“坏账准备”年末余额，按差额冲减坏账准备。 　 【例3.16】承【例3.15】，2007年6月，兴华公司上年确认的坏账损失又收回；当年年末应收账款余额为150000元。会计处理过程如下：①以前年度核销的坏账又收回，同样需要做两笔分录：　 2007年6月：　　借：应收账款 400　　 贷：坏账准备 400　　借：银行存款 400　　 贷：应收账款 400　　年末计提前“坏账准备”账户余额=60