第18章+成本分析.ppt

第三节 全部商品产品成本分析 一、按产品类别分析全部商品成本计划的完成情况 由于全部商品产品包括可比产品和不可比产品，所以按照产品类别进行全部商品产品分析，只能以本年实际总成本与计划总成本相比较，从而确定全部商品产品成本的降低额和降低率。 案例 分析 案例 假定某企业生产甲、乙、丙三种产品，其中甲、乙是可比产品，丙产品是不可比产品。相关资料见表18-3。 表18-3 商品产品成本表 单位：元 编制单位：××× 200×年度 产品名称 计量单位 本年 实际 产量 单位成本 总成本 上年 实际平均 本年 计划 本年 实际 按上年实际平均单位成本计算 按本年计划单位成本计算 本年 实际 可比 产品 甲 乙 件 件 50 60 800 1 000 700 820 740 780 40 000 60 000 35 000 49 200 37 000 46 800 小计 - - - - 100 000 84 200 83 800 不可比产品 丙 件 10 600 610 6 000 6 100 全部商品产品成本 90 200 89 900 分析 根据18-3的资料，可对该企业全部商品产品成本计划完成情况分析如下： （1）全部商品产品实际成本比计划成本的降低额为： 89 900-90 200=-300（元） （2）全部商品产品实际成本比计划成本的降低率为： -300÷90 200=-0.33% 根据上面的分析结果可以看出，该企业全部商品产品实际成本比计划有了降低，但这并不能说明该企业已经全面完成了成本计划，因为要保证全部商品产品成本计划完成，必须保证每种产品成本计划都能完成。为此，需要按照可比产品、不可比产品和每种产品具体进行分析，可以编制全部商品产品成本计划完成情况分析表，见表18-4。 表18-4 商品产品成本分析表 单位：元 编制单位：××× 200×年度 商品产品 实际产量 与计划的差异 计划成本 实际成本 升降额 升降率（%） 可比产品 甲 35 000 37 000 +2 000 +5.71 乙 49 200 46 800 -2 400 -4.88 小计 84 200 83 800 -400 -0.48 不可比产品 丙 6 000 6 100 +100 +1.67 全部商品产品 90 200 89 900 -300 -0.33 从表18-4的分析结果来看，该企业全部商品产品实际成本较计划有所降低，但从具体构成上看，虽然可比产品成本计划完成了，但其中的甲产品成本产生了超支，不可比产品丙产品的成本也产生了超支。这说明该企业并未全面完成成本计划，需要进一步分析甲、丙产品成本超支的原因。 第三节 全部商品产品成本分析 二、成本项目分析全部商品产品成本计划的完成情况 原因： 按产品别进行商品产品成本分析，虽然可以了解每种产品成本的升降情况，但是不能了解是哪些成本项目发生了超降。为此，需要按成本项目别进行商品产品成本分析，找出影响企业成本升降的关键因素。 概念： 按成本项目别进行产品成本分析，就是将全部产品的总成本按成本项目别比较其实际总成本与计划总成本，以确定各个成本项目的升降额和升降率，并比较分析各成本项目的变动对总成本的影响程度。 案例（同上） 分析 分析 根据上述企业的成本计划与成本核算等资料，按照成本项目别进行全部商品产品成本分析，见表18-5所示。 从表18-5的分析结果来看，该企业全部商品产品实际成本比计划降低300元，降低率0.33%，其主要原因是由于直接材料项目和制造费用项目的成本有了降低，而直接工资成本项目却存在着较大幅度的上升。如果企业能控制直接工资的上升，那么，全部商品产品成本将比计划下降1 100元，成本降低率将达到1.21%。因此，还需要深入生产实际进一步进行调查分析，找出影响各成本项目费用水平变动的具体原因，以便及时采取有效措施，增加有利差异，消除不利差异，提高企业成本管理工作水平。 表18-5 商品产品成本分析表 单位：元 编制单位：××× （按成本项目） 200×年度 成本项目 全部商品产品 节约或超支 各项目差异对总成本影响的% 计划成本 实际成本 绝对数 百分数（%） ① ② ③ ④ ⑤ 直接材料 直接工资 制造费用 61 300 12 000 16 900 60 700