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一、边际贡献分析法（Contribution Margin Anaiysis Mathod） [例] 某企业现有设备的生产能力是40 000个机器工时，现有生产能力的利用程度为80％。现准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。新产品甲、乙、丙的有关资料如表5—4所示。 表5一4 产品 项目 甲 乙 丙 单位产品定额工时（小时） 单位销售价格（元） 单位变动成本（元） 2 30 20 3 40 26 4 50 30 由于现有设备加工精度不足，在生产丙产品时，需要增加专属设备5000元。在甲、乙、丙产品市场销售不受限制的情况下，进行方案选择可以采用边际贡献分析法。 该企业现有剩余机器工时8000小时。 根据已知数据编制分析表，如表5—5所示。 表5一5 方案 项目 生产甲产品 生产乙产品 生产丙产品 最大产量（件） 单位销售价格（元） 单位变动成本（元） 单位边际贡献（元） 边际贡献总额（元） 专属成本（元） 剩余边际贡献总额（元） 单位产品定额工时（小时） 单位工时边际贡献（元） 8000÷2=4000 30 20 10 40000 — — 2 5 8000÷3=2666 40 26 14 37324 — — 3 4.67 8000÷4=2000 50 30 20 40000 5000 35000 4 4.375 从计算结果可知．开发新产品甲最为有利。首先，甲产品的边际贡献总额40 000元，比乙产品的边际贡献总额多2676元，比丙产品的剩余边际贡献多5000元；其次，甲产品的单位工时边际贡献额为5元，比乙产品高0.33元，比丙产品高0.625元。可见，无论从边际贡献总额(或剩余边际贡献总额)来判断，还是从单位工时边际贡献额来判断，均为甲产品的生产方案最优。 此外，尽管甲产品的单位边际贡献额最低，但由于其产量的影响，其边际贡献总额仍然最大。可见，单位产品边际贡献额的大小．不能作为方案择优决策的标准。 边际贡献分析法适用于收入成本型(收益型)方案的择优决策．尤其适用于多个方案的择优决策。 [例8] 某企业计划生产A产品，或生产B产品。A，B两种产品预期的销售单价、销售数量和单位变动成本资料如表5—7所示。 表5一7 产品 项目 A B 预期销售数量（件） 预期销售单价（元） 单位变动成本（元） 2000 32 15 1000 50 24 根据上述资料，作出生产哪种产品对企业较为有利的决策。 首先，计算制造A产品与制造B产品的差量收入。 差量收入＝ (32×2000) —(50×1000) =64000—50000 ＝14000(元) 其次，计算制造A产品与制造B产品的差量成本。 差量成本＝(15×2000) —(24×l000) ＝30000—24000 ＝6000(元) 最后、计算差量损益。选择制造A产品而不选B产品的差量收益如下： 差量收益＝14000—6000=8000(元) 以上计算结果表明，制造A产品可比制造B产品多获益8000元，所以生产A产品对企业较为有利。如果计算结果为差量损失．则选择B产品的生产较为有利。 以上差量分析的过程，也可以编制成差量分析表来反映如表5—8所示。 表5一8 项目 A方案 B方案 差量 销售收入 销售成本 销售损益 32×2000=64000 15×2000=30000 34000 50×1000=50000 24×1000=24000 26000 14000 6000 8000 如果将两种产品的分析位置颠倒，其计算结果也是同样的 1．制造B产品与制造A产品的差量收入。 差量收入＝ (50x1000) — (32x 2000) = —14000(元) 2．制造B产品与制造A产品的差量成本。 差量成本＝ (24×1000) 一 (15×2000) ＝—6000(元) 选择B产品而不选择A产品的差量损失： 差量损失＝（—14000）—（—6000）＝—8000(元) 由于选择制造B产品而放弃A产品要损失8000元，所以制造A产品的方案就为最优方案。 可见，差量分析法并不严格要求哪个方案是比较方案，哪个方案是被比较方案，只要遵循同—处理原则，就可以得出正确的结论。 应注意的是，差量分析法仅适用于两个方案之间的比较，如果有多个方案可供选择，在采用差量分析法时，只能分别两个两个地进行比较、分析，逐步筛选，择出最优方案。 差量分析的方法，可以应用于企业的各项经营决策。例如，是出售半成品还是出售完工产品、亏损或不盈利的产品是否继续生产、不需用的机器设备是出售还是出租等。 三、成本无差别点分析法(Contribution Margin Analysis Mat