新编税务会计（修订版） 教学课件 ppt 作者 张国健第2章.pptVIP

新编税务会计 第二章 增值税会计 学习目的与要求 增值税是现行税制结构体系中的主体税种，其会计核算较为复杂。 由于增值税实行价外计税，因此，在计算和核算上要注意不含税的价的确定，并严格区分进项税额和销项税额，遵循合理、合法的抵扣程序和抵扣方法。 通过本章的学习，应掌握增值税的计算、申报及其会计核算。 第二章 增值税会计 第一节 增值税概述 第二节 增值税应纳税额的计算 第三节 增值税的会计处理 第四节 增值税的申报与缴纳 第二章 增值税会计 第一节 增值税概述 第一节 增值税概述 一、增值税的意义 二、增值税的纳税人 三、增值税的征税范围 四、增值税的税率 五、增值税的纳税环节 六、增值税的减税和免税 第一节 增值税概述 一、增值税的意义 一、增值税的意义 增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计税依据征收的一种税。 1．增值税的特点 （1）实行价外税 （2）实行发票扣税法 （3）采用“生产型增值税” （4）对不同经营规模的纳税人采取不同的征收办法 1．增值税的特点 （1）实行价外税 增值税具有典型的间接税性质，消费者才是全部税款的最终负担者。规范化的增值税均属于由生产经营者或销售者缴纳，而由购买者或消费者负担，税款可以转嫁的间接税。 我国现行增值税采用价外税办法，即税金不包括在销售价格内，将税款和价款明确划开，销售单位在销售商品时，要在发票上注明售价和税款，购买单位不仅要支付商品价款，而且要支付增值税款。 这种价外税办法更鲜明地体现了增值税的转嫁性质，明确了企业只是税款的缴纳者，消费者才是税款的最终承担者，从而更增强了国家和企业之间分配关系的透明度。 1．增值税的特点 （2）实行发票扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣的办法 我国增值税统一实行规范化的购进扣税法，可以抵扣的税款必须是购进货物时已支付的在专用发票上注明的税款。 这样，可通过发票这个中介来实施有效的税收管理，使其无论在法律上还是征管技术上都具有优越性。这种方法既能为纳税人及时、简便、准确地计算出应纳税款，又能为税务审计提供跟踪轨迹。 1．增值税的特点 （3）采用“生产型增值税” 我国现行的增值税，对企业外购的原材料、燃料、动力、包装物和低值易耗品等进项税额准予抵扣，对购进固定资产所支付的税金则不予抵扣，属于典型的生产型增值税。 1．增值税的特点 （4）对不同经营规模的纳税人，采取不同的征收办法 按照销售额大小和会计核算制度健全与否，将纳税人划分为两类，并在税款征收上采用两种不同的方法：一类为一般纳税人，采用购进扣税法计税；另一类为小规模纳税人，采用按征收率的简易办法计算征收。 这样，既有利于增值税制度的推行，又有利于简化征收，强化征管。 2．增值税的优点 （1）能够较好地体现公平税负的原则 （2）有利于促进企业生产经营结构的合理化 （3）有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入 （4）有利于制定合理的价格政策 （5）有利于扩大国际贸易往来，有利于扩大出口 第一节 增值税概述 二、增值税的纳税人 二、增值税的纳税人 《增值税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。 包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、社会团体、个体经营者及其他单位和个人。 上述负有增值税纳税义务的单位，即包括独立核算的单位，也包括不独立核算的单位。 按照增值税纳税人的生产经营规模及财务核算健全程度，增值税的纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。 二、增值税的纳税人 1．一般纳税人 一般纳税人是指年应征增值税的销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额，超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 对年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，以及年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位和不经常发生增值税行为的企业不属于一般纳税人。 经税务机关审核认定的一般纳税人，可按规定领购和使用增值税专用发票，按增值税条例规定，计算缴纳增值税。 二、增值税的纳税人 2．小规模纳税人 小规模纳税人是指经营规模较小，会计核算不健全的纳税人。 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人和以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在100万元及以下的，以及从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元及以下的。 对于年销售额在规定限额以下的，只要建立健全了财务会计核算，具备了按会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额条件的，经主管税务机关批准，可按一般纳税人规范化的办法缴纳增值税。 小规模纳税人一经认定为一般纳税人