高级财务会计第四章.pptVIP

第三节 递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量 ② 如果除企业合并以外的其他交易或事项在发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，那么该交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。该规定主要是考虑到由于交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，确认递延所得税负债的直接结果是增加有关资产的账面价值或降低所确认负债的账面价值，使得资产、负债在初始确认时违背历史成本原则，影响了会计信息的可靠性。在我国企业会计实务中，该类交易或事项并不多见。 第三节 递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量 第三节 递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量 ④ 对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应当考虑该项投资的持有意图。 【例4-14】 第二节 计税基础与暂时性差异 预计负债 2. 第二节 计税基础与暂时性差异 企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入，计税时一般亦不计入应纳税所得额。该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为零，其计税基础等于账面价值。 第二节 计税基础与暂时性差异 在某些情况下，因不符合《企业会计准则》规定的收入确认条件而未确认为收入，但按照税法规定应计入当期应纳税所得额（如房地产企业预售商品房款）的预收款项，其的计税基础为零，即因其产生时已经计算缴纳所得税，在未来期间会计确认收入、计算应纳税所得额时可全额税前扣除。 【例4-15】 第二节 计税基础与暂时性差异 应付职工薪酬 3. 第二节 计税基础与暂时性差异 根据《企业会计准则》，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬及其他相关支出均应作为企业的成本或费用，在未支付之前确认为负债。税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，但税法如果规定了税前扣除标准的，按照《企业会计准则》规定计入成本费用支出的金额超过规定标准的部分则应进行纳税调整。因超过税法扣除标准的部分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除，所以该部分差额对未来期间应纳税所得额不产生影响，所产生应付职工薪酬负债的账面价值等于计税基础。 【例4-16】 第二节 计税基础与暂时性差异 其他负债 4. 第二节 计税基础与暂时性差异 【例4-17】 第二节 计税基础与暂时性差异 第二节 计税基础与暂时性差异 特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定 三、 除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规定，如企业合并过程中取得资产、负债的计税基础的确定。 第二节 计税基础与暂时性差异 第二节 计税基础与暂时性差异 对于企业合并的税收处理，通常情况下被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定计税基础。另外，在考虑有关企业合并是应税合并还是免税合并时，某些情况下还需要考虑在合并中涉及的获取资产或股权的比例、非股权支付额的比例。 第二节 计税基础与暂时性差异 例如，按照税法规定，合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（非股权支付额）外，不高于所支付的股权票面价值20%的，经税务机关审核确认，当事各方可选择进行免税处理，即被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税；合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，以被合并企业原账面价值为基础确定。因此，在这种情况下，由于《企业会计准则》与税收法规对企业合并的处理原则不同，所以企业合并中取得的有关资产、负债的入账价值与其计税基础也会存在差异。 第二节 计税基础与暂时性差异 暂时性差异 四、 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。 值得注意的是，未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 暂时性差异的含义 1. 暂时性差异的类型 2. (1) 应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。也就是说，在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，该暂时性差异的转回会导致转回期间应纳税所得额和应交所得税的增加。由于应纳税暂