03(教材2)财务报告陷阱.ppt

长安汽车 长安汽车在2002年第四季度冲回计提的销售补偿费40872万元，占当年利润的36％。长安汽车2001年末长安将预提补偿费从年初的6800万元一下子拉到3.34亿元，销售补偿费2002年第三季度末余额高达63971万元。 2002年没有动用过一分计提的补偿费 ，如果长安汽车滥用销售补偿费计提政策，按照规定，是否应作为重大会计差错进行追溯调整？ 重大会计差错 区分： 会计估计变更 会计政策变更 重大会计差错 案例分析－重大会计差错 大治特钢（000708） 小天鹅 (000418) 海王生物（000078） 大治特钢 　大信会计师事务所已连续7年为大冶特钢审计，2005年大冶特钢改聘普华永道，而普华永道在2004年报审计中发现了重大会计差错，通过追溯调整，公司2003年末净资产由16.2亿元降为7.7亿元，每股净资产从3.612元降至1.719元，净资产缩水高达8.5亿元，主要是应收账款少提坏账准备4.35亿元，存货少转成本、少提减值准备2.08亿元，其它应收款少提坏账准备0.94亿元，固定资产少提折旧及报废损失0.58亿元以及法律诉讼损失0.54亿元。 大冶特钢 04年净利2701万元，更正前的02、03年度净利润分别为0.46亿元和0.25亿元，大信事务所出具了标准无保留意见的审计报告，而更正后分别为－2.62亿元和－0.43亿元。 小天鹅 1、江苏公证会计师事务所有限公司2003年4月24日出具的审计报告中对本公司2002年度的会计报表发表了无法表示意见，2003年度本公司对应收账款和营销费用进行了全面清查，按照国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定对会计差错进行了追溯调整并重新编制了2002年度的会计报表。由于上述会计差错的影响，调增了2002年度净利润7,022.97万元，调减了2002年初留存收益17,608.65万元。 2、2002、2003年度本公司主营产品洗衣机业务发生亏损，而本公司向合并报表控股子公司江苏小天鹅营销有限责任公司销售洗衣机的定价方式未根据市场变化作相应调整，致使江苏小天鹅营销有限责任公司发生严重亏损。2004年4月23日本公司董事会决议，江苏小天鹅营销有限责任公司累计净资产负数由大股东承担。在编制本次会计报表时已对该项差错进行了更正。由于上述会计差错的影响，调减了2002年度净利润21,660.35万元。 海王生物 04年度更正差错，使本公司2003年利润总额累计减少4025万元，2003年末净资产累计减少11047万元 03年年度更正差错，公司年初的现金等价物减少15,000万元 02年度差错更正共计调减了期初净资产1120万元 01年度差错更正累计使2001年年初未分配利润减少4855万元 海王生物 本公司04年度发现收到长春海王生物制药有限公司的股权转让款的比例较低（未超过50%），购买方未能根据合同约定的期限支付股权转让款项，有关股权过户手续也未办理，根据财政部有关文件规定，股权转让尚不能确认。2004年度，本公司将长春海王纳入合并报表范围，同时作为会计差错更正将长春海王纳入2003年度合并范围，并调整了本公司2003年度合并会计报表数据。待有关事项符合财政部文件规定的条件后再确认股权转让，并不再纳入合并报表。 海王生物 同时，海王生物更正了长春海王以前年度的重大会计差错。主要是：①长春海王在2002年末与客户进行对帐时发现包括吉林海王医药营销有限公司等客户在内的总额为5192万元的应收帐款无法收回，应在2002年计提100%的特别坏帐准备，应补提坏帐准备4011万元；②2002年度计提固定资产减值准备等142万元；③2003年度补提应付的销售费用203万元；④2003年度根据公司统一坏帐计提政策补提坏帐准备504万元。由于此项错误的影响，使海王生物2003年利润总额减少707万元，海王生物按占长春海王80%的权益计算，2003年末净资产减少3890万元。 海王生物 本公司控股子公司深圳海王药业有限公司发现如下差错：①本年度在对拨付各地区的备用金进行清理时发现2002年末有2800万元应费用化，因无法核销应计提100%的坏帐准备；②2002年销售退回456万元，2003年销售退回1914万元未冲减当年度收入；③2002年末多计提所得税68万元，2003年度多计提所得税420万元。由于此项错误的影响，使本公司2003年利润总额减少1914万元，按本公司占海王药业100%的权益计算，2003年末净资产减少4682万元 关联交易 关联交易非关联化 关联交易价格不公允 关联交易非关联化 1、形式上消失但仍具有一定实质意义的关联关系，尽管从名义上看不再是其关联方，但在以后一段时间内仍能对相互间的交易发挥影响； 2、刻意隐瞒或藏匿关联关系