税收筹划解读.ppt

税 收 筹 划 税种 流转税类: 增值税, 消费税,营业税 资源水类: 资源税,城镇土地使用税 所得税类:企业所得税,个人所得税 特定目的税:城市维护建设税,土地增值税, 财产和行为税类:房产税,车船使用税,印花税,契税. 农业税类: 农业税,牧业税 关税: 中央税,共享税,全国统一地方税,地方税 中央税: 关税，海关代征增值税，消费税，中央企业所得税，非银行金融企业所得税， 个人存款利息所得税， 铁道、银行总行、保险总公司等部门集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税等 中央和地方共享税：增值税（中央75%，地方25%），资源税（海洋石油资源税归中央，其他归地方）证券交易印花税（中央 94%，地方6%） 全国统一地方税：资源税、个人所得税、地方企业所得税、土地增值税、印花税、土地使用税、房产税、车船使用税、遗产税等等 地方税： 增值税 征税范围 （一）销售或者进口的货物 （二）提供的加工、修理修配劳务 属于征税范围的特殊项目 （1）货物期货（实物交割环节纳税） （2）银行销售金银的业务 （3）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品 （4）既有产品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位或个人的销售 属于征税范围的特殊行为 （1）视同销售货物的行为 委托代销 受托代销 设有两个以上机构并进行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 将资产或委托加工的货物用于非应税项目（集体福利，个人消费） 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产、委托加工或购买的货物用于集体福利或个人消费 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人 （2）混合销售行为 既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务的，为混合销售行为 处理办法；以生产、批发和零售为主，兼营非应税劳务的企业的混合销售行为，视为销售货物，征增值税；其他单位的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征增值税，征营业税。（50% 原则） 例如： （1）电视机厂向外地批发100台电视机，送货上门，除货款外还要收取运费。货款属增值税，运费属应征非增值税的劳务，该业务是混合销售业务。按税法规定，全部征增值税。 （2）某装潢公司包工包料为某酒家装修，既承担劳务，也销售了材料，前者应征营业税，后者应征增值税，按税法规定，该企业不以生产销售货物为主，全部征营业税。 （3）企业财务制度健全的情况下，可以分别纳税。 谁纳增值税 小额纳税人：年销售额在规定以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的纳税人。（规定：生产型年销售额100万元以下，批发零售180万元以下，商业企业属于小规模纳税人的，适用征收率为销售额的4%，其他企业为6%） 一般纳税人：超过小规模纳税人标准的企业 （适用税率：基本税率17%，低税率：13%） 应纳税额的计算 销售额：纳税人销售货物或者提供劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（不包括销项税款）。 价外费用： 包括：手续费、补贴、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、运输装卸费 不包括：销项税款、代交消费税、直接开具给购货方的代垫运费） 不同销售方式下的销售额 折扣销售：销售额和折扣额在同一张发票中反映，按折扣后的余额记销售额 现金折扣：按全额记销售额 实物折扣：该实物作为“视同销售货物”中的“赠送他人” 以旧换新：按新货物的同期销售价格确定销售额 还本销售：按销售价格记销售额，不能扣除还本支出。 以物易物：双方都作购销处理，以各自发出的货物核算销售额，并计算销项税额；以各自收到的货物核算购货额，并计算进项税额。 包装物押金：不记入，但逾期未收回包装物不再退回押金的，并入销售额。(逾期是指按合同约定或超过一年的） 销售自己使用过的固定资产：游艇、摩托车、应征消费税的汽车按6%；其他满足以下3个条件的不征：1。属企业固定资产，2。确已使用过，3。销售价格不超过原值。 含税销售额和不含税销售额 实际工作中, 一般纳税人把销售额和销项税额合并计价, 形成含税销售额.必须换算成不含税销售额, 否则会造成重复计税. 含税销售额 = 不含税销售额 + 所得税 = 不含税销售额 + 不含税销售额 ? 税率 = 不含税销售额 ? (1 + 税率) 不含税销售额 = 含税销售额 ÷ (1 + 税率) 例如: 含税销售额为 117 元, 不含税销售额 = 117元 / (1 + 17%) = 100元 增值税销项 = 17 元 = 11