企业重组的税收筹划概述.ppt

第12章　企业重组的税收筹划 12.1　企业分设的纳税筹划 12.2　企业合并的纳税筹划 12.3　企业清算的纳税筹划 12.1　企业分设的纳税筹划 12.1.1　企业分设的增值税筹划 12.1.2　降低所得税负担的企业分设筹划 12.1.3　企业分立消费税的筹划 12.1.4 企业分立的注意事项 12.1.1　企业分设的增值税筹划 目前我国实行的是中范围的增值税 即对工业制造业，商业批发和零售业以及部分生产性劳务服务征收增值税 但有部分领域包括大部分服务行业、农业还未实行增值税。 但为减轻纳税人负担，我国现行增值税制度规定： 纳税人直接购进的免税农业产品依购买价的10%计算进项税额； 12.1.1　企业分设的增值税筹划 纳税人外购和销售货物所支付的运输费用 根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除； 从事废旧物资经营的增值税－般纳税人收购的废旧物资不能取得增值税专用发票的 依收购金额10%的扣除率计算进项税额予以扣除。 12.1.1　企业分设的增值税筹划 就是说，在以上三种情况下，企业可按账面金额计算进项税额进行抵扣。 如果以上三种业务所涉及的产品服务都由企业内部提供 这几种情况不符合增值税抵扣条件，不能按账面金额计算进项税额进行抵扣， 那么企业就要设法创造条件争取进项税额抵扣。 12.1.1　企业分设的增值税筹划 1　将农牧产品生产部门分设为－个企业 2　将生产企业运输部门分设为运输企业 3　分设独立的废旧物资回收公司 1将农牧产品生产部门分设为－个企业 对－些以农牧产品为原料的生产企业， 如果从生产原料到加工出售均由－个企业完成，企业使用自产的农牧产品原料是不能抵扣进项税额 这种情况下，企业可以将农牧产品原料的生产部门独立出去，减轻税收负担 P.322 例12-1 2　将生产企业运输部门分设为运输企业 有－些大型企业销售自己生产的产品时，由本企业提供运输工具送货上门，属于混合销售行为。 这样运费包含在销售价格中计算销项税额，这样增值税负担偏高。 如果企业将运输部门独立出来，注册成立专门的运输企业并实行独立核算 运输劳务按3%的税率交纳营业税，运输企业税负降低 2　将生产企业运输部门分设为运输企业 如果企业销售大型机器设备，对购买方而言进项税额是不能抵扣。 购买方固定资产入账价值，包括设备价款、进项税额和运输费用之和。 将运输部门分设为运输企业后，生产企业的销售价格和销项税额降低了 则可适当增加运输费用，增加企业盈利 只要保持购买方总支出不变，就不会影响双方购销业务。 P.325 例12-2 3　分设独立废旧物资回收公司 企业自行回收废旧物资作为原料不能享受接收购额的10%抵扣进项税额的待遇， 而这种情况下，其他可抵扣进项税额的项目也不多，造成企业增值税负担偏重。 对于这些以废旧物资为原料的企业，可以通过机构分设，成立－个独立的废旧物资回收公司，作为独立法人，并且独立核算。 3　分设独立废旧物资回收公司 分设后的废旧物资回收公司收购废旧物资就可以按收购额的10%计算并抵扣进项税额 然后它再按市场价格将废旧物资销售给原生产企业，并开具增值税专用发票 按现行增值税条例，废旧物资回收公司应纳增值税可以先征后返，按上交额的70%定期返还， 这样在机构分设后，企业的实际税负会下降，而总利润也会上升。 p.326 例12-3 12.1.2　降低所得税负担的企业分设筹划 我国现行企业所得税税率名义上虽采用33%的比例税率 但为照顾－些利润水平较低的或规模较小的企业的实际负担能力 规定：年应纳税所得额在3万元以下（含3万元）的企业，按18%的比例税率全额征收所得税； 年应纳税所得额在3万元至10万元（含10万元）的企业，按27%的比例税率全额征收所得税。 12.1.2　降低所得税负担的企业分设筹划 两档照顾性税率，加上正常税率33%，实际上构成了－种全额累进税率 3万元和10万元是企业所得税税率变化的临界点 其税率级次和应纳所得税额的跳跃性都很大 对此进行税收筹划的效果也较明显。 P.329 例11-4 12.1.3　企业分立消费税的筹划 企业的分立会减少部分消费税 消费税除金银首饰外－般在生产和进口环节征收，在批发和零售环节不再征收。 因而，企业可以通过设立－家专门的批发企业 然后以较低的价格将应税消费品销售给该独立核算的批发企业 则可以降低销售额，减少应纳税销售额。 12.1.3　企业分立消费税的筹划 而独立核算的批发企业，由于处于销售环节上，只缴纳增值税，不缴纳消费税。 这样做可以使企业的整体消费税税负下降，但增值税税负不变。 p.330 例12-5 12.1.4 企业分立的注意事项 首先