融资租赁财务税务处理方案.ppt

二、增值税 3、应纳税额： 是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：　　 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额　　 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 　　 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：　　 销项税额=销售额×税率　　 销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：　　 销售额＝含税销售额÷（1+税率） 二、增值税 销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。　 价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额 二、增值税 4、纳税义务发生时间： 纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 　　 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。　　 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。 　　 纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 主要内容： 承租人的会计处理及财税分析 1 出租人的会计处理及财税分析 2 出售回租 3 相关税务简介 4 一、承租人的会计处理及财税分析 经营租赁与融资租赁的分辨 满足以下任何一个条件的，都是融资租赁： 1、租期满后，所有权转移 2、承租人有购买权且预计会行使 3、租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%） 4、租赁开始日的最低租赁付款额的现值几乎相当于此时资产的公允价值（90%） 5、专用性资产 承租人--经营租赁 租金平均分摊到各期，计入当期损益。 损益类：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益；主营业务成本、 营业税金及附加、其他业务支出、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、所得税等。 借：管理费用 贷：银行存款 承租人—融资租赁 1、租入设备时： 借：固定资产-融资租入固定资产 2,587,100 未确认融资费用 412,900 贷：长期应付款-应付融资租赁款 3,000,000 2、 使用期间： 支付租金的同时将确认融资费用，计入财务费用，同时计提折旧。 借：长期应付款 借：财务费用 借：制造费用-折旧费 贷：银行存款 贷：未确认融资费用 贷： 累计折旧 1、财务指标：由于融资租赁下资产和负债同时增加，影响财务指标 资产负债率=负债/资产 变大 3/4 与 4/5 产权比率=负债/权益 变大 每1元股东权益负债增加 现金流量债务比=经营活动现金净流量/债务 变小 每1元债务对应的现金流减少 还有长期资本负债率以及权益乘数等等都将受到影响。 就指标而言，除了出售回租对短期偿债能力有改善外，都是负面的影响。而经营租赁作为表外融资就不会有影响 表外融资 表外融资狭义上是“资产负债表”外融资的简称，一般来说，企业实际使用的 资产和承担的负债都应该在资产负债表中列示。 经营租赁时：承租人实际使用设备，但是却没有在资产负债表上写出来。 借：管理费用 贷：银行存款 隐藏了企业是使用了租赁来的资产生产产品这一重要事实，使外部人有企业的生产能力很好的虚假认识。（承租人仅通过备查登记以及在报表附注中披露来体现，而不少人是不看财务报表附注的。） . 融资租赁时： 借：固定资产-融资租入固定资产 2,587,100 未确认融资费用 412,900 贷：长期应付款-应付融资租赁款 3,000,000 当然，企业重要的经营租入的资产是需要在报表附注中披露相关的信息： 1、资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低 付租赁款额 2、以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额