税收制度培训精讲.ppt

二、财产税的一般征收方式 财产税征税对象是财产，财产乃一定时点上的财富存量，可以区分为动产和不动产两类。由于对全部财产征收比较困难，各国政府普遍采取对特种财产征税，如地产税、房产税、车船税、特定不动产、遗产税等。 财产税的征收方法比较简单，一般程序是：首先估计个人应税财产价值，通常按照当时的市价计算，有些财产价值计算比较麻烦，须进行折现计算，这些财产主要是不动产；然后，将估算的财产价值乘以政府规定的名义财产税税率，就直接得出应交税款。 名义税率与有效税率： 财产税的名义税率与其有效税率也会发生差异，一般情况是财产税的有效税率大大低于其名义税率。 有效税率与名义税率的关系可以用下式表示：Te＝（A×t）/M 。 其中Te，财产税的有效税率；A，个人财产的纳税估价；t，财产税的名义（法定）税率；M，个人财产的市场价值。 根据一国财产税的有效税率，可以大体了解该国国民承受财产税税负担的实际情况。 三、财产税的税收归宿 （一）局部均衡分析法 根据局部均衡分析，结合供求状况的考虑，财产税的税负担主要是由财产所有者承担的。典型的财产税，主要是对土地征税和对房产征税，可以通过对它们的分析来说明财产税的税收归宿情况。 1.土地税的税收归宿 假设，土地供给没有弹性，土地税的全部税负担就要由土地所有者承担。土地的交易价格为： （1）没有税收情况下: 这里：PL，是土地的交易价格；R，是土地的年收益（地租）；r，为资本市场利率，作为折现率；n，土地的使用年限，因为土地可以无限期地使用下去，故 n＝∞；那么，上式亦可改写为 三、财产税的税收归宿 (2)在政府财产税影响下，税后地租收入必然减少，于是应该按照扣除税收的净地租收入进行现值计算，即 这里：PtL，是受财产税影响的土地交易价格；Rt，是扣除应缴财产税后的地租收入。 但是，应该看到，在土地供给固定情况下，如果土地需求大于供给，那么，土地购买者可能愿意支付高于理论交易价格的价格，以获得所需的土地。在这种情况下，土地税的税负担实际上要由土地购买者所承担。 2、房产税的税收归宿（分析同土地税） 在房产税存在情况下，待售的房产价格 计算为： 三、财产税的税收归宿 （二）一般均衡分析法 理论上认为，财产税不仅仅影响征税地区财产持有者，或者应税财产持有者的财产收入，在资本、资产、财产自由流动的市场条件下，财产税实际上是对经济社会中的全部资本的课税，即经济社会所有资本持有者都要承担税负担。任何一个地区变动财产税税率，从全国范围看，不是部分社会资本承担了这一额外的财产税的税负担，而是全部社会资本都要分担这一变化了的财产税的税负担。根据一般均衡分析，经济学家得出的结论是：财产税降低了各类生产要素的实际收益率。 四、关于计征财产税的某些技术问题 首先，相对于所得税、商品税而言，政府得自于财产课税取得的税收收入实际上很少，而为之发生的课税成本却可能很高。 其次，财产价值（财产税税基）计算可以是市场价格，也可以是实际售价，还可以通过重置成本或租金进行折算。但是，无论如何也不能保证财产价值计算的准确性。 再次，除了财产估价外，无论是对财产占有的征税，还是对财产转移的征税，都会涉及到许多复杂的课税技术问题和繁杂的法律规定。 最后，正如前面分析的那样，对财产课税就等于对社会资本课税，其结果不是部分社会资本承担了财产税的税负担，而是全部社会资本承担了相同的财产税税负担。 第三节 国际税收 一、国际税收关系的协调 二、国际税收中的所得税 三、税收在国家间的分配 四、国际税收协定 五、国际避税与反避税 一、国际税收关系的协调 （一）国际税收关系协调的必要性 首先，为了贯彻公平原则。其次，为了符合国际税收惯例减少冲突和摩擦。再次，为顺应国际经济技术合作与交流向纵深发展，朝一体化方向发展的大趋势。 (二)国际税收协调的方式 第一，国家间签定双边或多边的国际税收协定。 第二，通过国际经济组织，或者组织一体化经济集团，对有关税收问题达成协议。 第三，按照国际税收惯例建立与修订本国的涉外税法、国际税收法规法令等等。 二、国际税收中的所得税 所得税包括个人所得税和公司所得税。 跨国纳税人——有跨国纳税义务的自然人与法人。 跨国所得——一国纳税人，通过既定的经济 活动，获得的来源于