税法第四章消费税.ppt

第四章 消费税纳税实务 本章内容 第一节 消费税概述 第二节 消费税的主要法律规定 第三节 消费税应纳税额的计算 第四节 出口应税消费品退税操作 第五节 消费税的申报与缴纳 知识点 1、消费税应纳税额的计算 2、自产自用、委托加工、进口货物应纳消费税的计算 技能点 1、? 根据业务资料计算消费税应纳税金额 2、? 进行消费税的纳税申报 【导入案例】 某卷烟厂为了保持和客户的良好关系，2003年3月份赠送老客户10标准箱卷烟，该厂同类产品的每箱不含税售价为12000元；同时，还将质量不合要求的10标准箱卷烟分配给职工，该产品没有同类产品，其单位成本为每箱282元；另外，在市场上销售了280标准箱卷烟，每标准条的不含税售价为60元。 【导入案例】 4月9日，该卷烟厂只申报了在市场销售的280箱卷烟应纳的消费税。4月13日，该卷烟厂所在地税务机关接到举报说该卷烟厂偷税。当税务机关进驻该卷烟厂时，厂领导及财务人员都非常吃惊，他们认为自己按照当期应税消费品的销售额已合法纳税，没有任何偷税行为。税务稽查人员在查账时发现两处营业外支出的产成品记录，税务机关认为用于赠送和职工福利，也就是在营业外支出账目上反映的香烟也应该申报缴纳消费税。 问题 用于赠送和职工福利，没有取得销售收入的应税消费品是否应当缴纳消费税？ 第一节 消费税概述 一、涵义 二、特点 一、消费税的涵义 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格征收的一种税 。 二、消费税的特点 1. 以特定消费品为课税对象 2.实行单环节计税 （一次课征制） 消费税一般在消费品的生产、委托加工和进口环节征税（从1995年1月1日起，金银首饰由生产销售环节改为零售环节征税；从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税），在以后的批发、零售等环节种不再征税。 3.实行价内税 4.计税方法灵活 5.税率高低有差异 第二节 消费税的主要法律规定 一、纳税人 二、税目、税率 一、纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，是消费税的纳税人。 只要发生纳税义务的单位和个人都属于消费税的纳税人 二、税目、税率 （一）税目 征收消费税的消费品包括：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车等11个税目。 二、税目、税率 （二）税率 从价定率 从量定额：啤酒、黄酒、汽油、柴油 复合征税：卷烟、粮食白酒、薯类白酒 纳税人兼营不同税率应税消费品的税务处理 复合征税 卷烟 定额税率为每标准箱 (50000支)150元； 比例税率为: 每标准条 (200支)对外调拨价格在50元以上 (含50元)的，税率45%；50元以下的，税率30%。 粮食白酒 定额税率为每斤（500克)0.5元 比例税率为２５% 薯类白酒 定额税率为每斤（500克)0.5元 比例税率为15% 【操作案例】 某市酿酒厂是年纳增值税、消费税过千万元的国有骨干企业，主要产品为白酒、酒精及饮料。2000年10月初，征收分局在审查其纳税申报时，发现一异常情况，消费税应纳税额与上年同期相比下降很大。10月21日，征收分局派人对该厂2000年1月至9月份纳税情况进行了检查。 深入检查 首先检查产品销售明细账，发现各类应征消费税产品依法定税率计算的应纳税额与申报数额一致，但酒精的主营业务收入达4316万元，与1999年同期相比，增长了38％，增幅较大。对此，企业财务人员解释说：今年以来，酿酒厂进行了产品结构调整，减少了白酒产量，扩大了酒精生产规模，由于酒精消费税税率较低，所以在总的应税收入增长的情况下，应纳消费税额却减少了。 深入检查 为了弄清情况，检查人员又对产成品账进行了检查，白酒产量比去年同期增长了11％，酒精产量比去年同期增长了13．8％，两种产品增长幅度相差不大。企业2000年1月至9月份结转食用酒精销售成本204万元，结转工业酒精及医用酒精销售成本1992万元，合计结转酒精销售成本2196万元，与酒精产品的销售收入4316万相比，明显不符。由此推断，企业很可能存在混淆酒类产品销售与酒精类产品销售的问题。 寻求证据 检查人员对该厂门市部在内的8个购货单位16份销货发票进行外调，发现开给本厂门市部的两份大额销货发票记账联与发票联产品名称不符，记账联为“食用酒精”，发票联为“粮食白酒”。再核对这两笔业务的核算情况，发现“主营业务收入——食用酒精”账页后面单设一账页，户名为“门市部”，只登记产品销售数量、销售金额，未登记单价及单位成本。该企业混淆主营业务收入、逃避纳税的问题终于查清。销售明