企业所得税基本原理.ppt

企业所得税 基本原理 应税所得额的确定 征收制度 应纳税额的计算与征管 基本原理 1.概念 对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。 2.特点 ? 征税对象：纯所得 ? 计税依据：经过计算得出的应纳税所得额 ? 纳税人=负税人 ?国家建设筹集财政资金 ?调节产业结构，促进经济发展 ?促进企业改善经营管理，提升盈利能力 作用 征收制度 1.纳税人 （1）一般规定 在中国境内的企业和其他取得收入的组织。 （2）纳税人的分类及判定 2. 征税对象 ? 居民企业和非居民企业的征税对象 除个人独资、合伙企业外 纳税人的判定 ① 类型 ? 居民企业 ? 非居民企业 ② 判定标准 ? 登记注册地标准 ? 实际管理机构所在地标准 ③ 具体判定 ? 居民企业：依法在中国成立或依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 ? 非居民企业：依照外国法律成立且实际管理机构不在中国，但在我国境内设立机构场所；或未设立却有来源于境内所得的企业。 征收制度 1.纳税人 （1）一般规定 在中国境内的企业和其他取得收入的组织。 （2）纳税人的分类及判定 2. 征税对象 ? 居民企业和非居民企业的征税对象 除个人独资、合伙企业外 在华机构取得的来源于中国境内所得，以及发生在境外但与其在华机构有实际联系的所得 纳税人 税收管辖权 征税对象 居民企业 居民管辖权，就其世界范围所得征税 境内外生产经营所得和其他所得 非居民企业 在我国境内设立机构场所 取得所得与设立机构场所有联系 地域管辖权，仅就其来自我国的所得征税 没有实际联系 来源于我国境内所得 未在我国设立机构场所，却有来源于我国的所得 3.税率 （1）基本税率 25% （2） 低税率 20% 实际征收时适用10% （3）优惠税率 ? 符合条件的小型微利企业 20% ? 国家重点扶持的高新技术企业 15% 4. 税收优惠 （1）居民企业 ? 税额式减免优惠（减免征收、税额抵免） ? 税基式减免优惠 ※ 加计扣除：研发费(50%)、安置工资(100%) ※ 减计收入:综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品(减按90%) ※ 单独计算扣除:创投企业(投资额70%) ? 税率式减免优惠（减低税率） 购置用于环保、节能节水、安全生产等专用设备的投资额（10%） （2）非居民企业 （3）其他有关行业 ? 软件产业和集成电路产业 ? 证券投资基金 （4）其他优惠 ? 过渡期优惠 ? 原外商投资企业优惠 应税所得额的确定 应纳税所得额 = 收入总额－不征税收入－免税收入 －各项扣除金额－弥补亏损 1. 收入总额 （1）含义 以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 （2）收入的确认 ? 一般收入的确认 ? 特殊收入的确认 ? 处置资产收入的确认 一般收入的范围和项目（9大类） 2. 不征税收入和免税收入 （1）不征税收入（3项） ? 财政拨款 ? 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 ? 其他不征税收入 （2）免税收入（5项） ? 国债利息收入 ? 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益 ? 在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 ? 符合条件的非营利组织收入 ? 非营利组织其他免税收入 3. 扣除原则和范围 （1）税前扣除项目的原则 ? 权责发生制原则；配比原则；相关性原则；确定性原则 （2）扣除项目范围 ? 成本 ? 费用 ?税金 ?损失 ?其他支出 （3）扣除项目标准 工资、薪金支出 职工福利费、工会经费、职工教育经费 社会保险费和其他保险费 利息费用 借款费用 业务招待费 广告费和业务宣传费 公益性捐赠支出 固定资产租赁费 资产损失 有关资产的费用 汇兑损益 环境保护专项资金 总机构分摊的费用 手续费及佣金支出 劳动保护费 其他项目 项目 准予扣除的额度 超过规定比例部分的处理 职工福利费 ≤工资薪金总额的14% 不得扣除 工会经费 ≤工资薪金总额的2% 不得扣除 职工教育经费 ≤工资薪金总额的2.5% 准予在以后纳税年度结转扣除 职工福利费、工会经费、职工教育经费 社会保险费和其他保