企业增值税法律制度的规定.ppt

第六章　增值税和消费税法律制度 一、本章大纲（一）掌握增值税法律制度的主要内容（二）掌握消费税法律制度的主要内容（三）熟悉增值税、消费税的概念（四）熟悉增值税的计税方法、增值税的出口退（免）税制度（五）了解增值税、消费税的类型 二、考情分析本章是今年新增内容，属于重点章节，需重点掌握。本章难度大，学习中，对于增值税应该围绕纳税人的界定、税率、征收范围、应纳税额的计算、税收优惠和专用发票展开，重点是掌握应纳增值税的计算。消费税主要了解消费税的基本要素（纳税人、征税范围、税目和税率、税收征管），重点掌握应纳消费税的计算。 第一节　增值税法律制度概述 一、增值税的概念（熟悉）　　增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。 　　增值税的三种类型　　【提示】区分标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。 1、生产型增值税，是指计算应纳税额时，不允许扣除固定资产所含税款。 2、收入型增值税，是指在计算应纳税额时，允许在当期销项税额中扣除固定资产折旧部分所含税金。 3、消费型增值税，是指在计算应纳税额时，对纳税人购入固定资产的已纳税款，允许一次性发从当其销项税额中全部扣除。 注：我国原来开征的是生产型增值税，2009年1月1日后全面改征消费型增值税，实现了“增值税转型”。 第二节　增值税法律制度的主要内容 一、增值税的纳税人 增值税的纳税人，是在中华人民共和国境内（以下简称中国境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 根据纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度不同，增值税纳税人，可以分为小规模一般纳税人。 （一）小规模纳税人 小规模纳税人，是指年应纳增值税销售额（以下简称年应税销售额）在规定的标准下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 认定小规模纳税人的具体年应税销售额的标准为： 1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的。 2.除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 两种特殊情况： 1.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依法计算增值税应纳税额。 2.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人、非企业性单位、经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。 （二）一般纳税人 年应税销售额超过认定标准的小规模纳税人，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 一般纳税人和小规模纳税人的税法地位或称税法待遇的差别主要表现在：一般纳人可以使用增值税专用发票，并可以用扣税法抵扣发票上注明的已纳增值税额。而小规模纳人则不得使用增值税专用发票，也不能进行税款抵扣。 二、增值税的征收范围 增值税的征收范围，包括销售货物、提供应税劳务、进口货物。 （一）销售货物 1.一般销售货物，是指通常情况下，在中国境内有偿转让货物的所有权。 2.视同销售货物 （1）将货物交付其他单位或者个人代销的； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上货物并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机关设在同一县（市）外； （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人销售 （6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其它单位或者个体工商户 （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。 3.混合销售 混合销售，是指一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的情形。 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的由主管税务机关核定其货物的销售额： （1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； （2）财务部、国家税务总局规定的其它情形； 除上述规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业型单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 有关混合销售的具体规定，主要有如下一些： （1）从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收增值税。 （2）电信