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基于公允价值计量会计信息质量探究问题 成因和对策 摘要：随着时代的进步经济的发展，历史成本已经 不能为会计信息的使用者提供高质量的会计信息，在此过程 中，能及时反映市场价值变化的公允价值应运而生。我国新 会计准则的制定实现了与国际会计准则的趋同，标志着我国 对公允价值的全面应用，同时也意味着我国关注的主要问题 已经由“是否应用”转为“如何更好地应用”。本文针对 “公允价值计量能够提高会计信息质量”的问题，从公允价 值内涵、公允价值计量出发，结合基于公允价值计量的会计 信息质量研究的现状，提出相关问题，分析了其成因，并提 出对策。 关键词：公允价值公允价值计量会计信息质量 一、公允价值的内涵 国际会计准则委员会（IASC）在1995年发布的第32号 国际会计准则《金融工具：披露和例报》中将公允价值定义 为指在公平交易中，熟悉情况的各方，能够将一项资产进 行交换或将一项负债进行结算的金额。”我国财政部在2006 年2月25最新发布的《企业会计准则一一基本准则》中， 将公允价值定义为：“公允价值，是指在公平交易中，熟悉 情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。” 通过上述比较可看出，IASC和我国财政部对公允价值的定 义虽然在表述上略有不同，但都体现了公允价值的核心概 念，即公允性和真实性；强调双方在自愿的前提下进行资产 交换或债务清偿。 二、 公允价值计量的层次 公允价值计量包含有三个层次，包括第一层次，即存在 活跃市场的资产或负债，活跃市场中的报价应当用于确定其 公允价值；第二层级，即不存在活跃市场的，参考熟悉情况 并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参 照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值；第三层 次，即不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采 用估值技术等确定资产或负债的公允价值。 三、 基于公允价值计量的会计信息质量研究中存在的问 题 在强势有效市场中，信息时完全的，无论是过去的还是 未来的信息、或是公开的还是内部的信息都可以通过市场价 格反映出来，市场价格将遵循马克思的价值规律，围绕价值 上下波动。而无论是半强势有效市场、弱势有效市场、或是 无效市场，市场价格中包含的信息不完全，市场可能出现非 理性波动致使市场价格严重偏离价值。从理论上分析公允价 值计量对会计信息质量的影响时，其假设前提是存在一个活 跃的公平交易的市场，或者说确定公允价值的输入变量是公 允的。在这种情况下市场是完善的，公允价值的确定是由所 有市场参与者共同决定的。然而，现实情况是目前的资本市 场尚处于非强势有效的状态，还远没有达到完善的程度。此 时从理论上分析的公允价值理论对会计信息质量影响的结 论，在实现环境中未必能够得到很好的实施，这即是基于公 允价值计量的会计信息质量研究中存在的最主要的问题。 3. 1研究过程中存在问题的成因分析 分析公允价值计量对会计信息质量的影响时，首先应从 公允价值的本身以及其本质为起点进行分析。 首先，公允价值本身存在局限性。公允价值的实质是公 允价格。社会必要劳动时间决定价值，价格是价值的表现形 式，价值是价格决定的基础。美国著名会计学家A.C.利特尔 顿提出，会计的基本问题是价格，而不是价值。因而，公允 价值只能反映金融工具的价格而非价值。其次，更重要的是 现行公允价值计量模式在运用时亦存在局限性。从公允价值 的定义上来看，公允价值是指假设在市场参与者之间的有 序交易中进行资产销售或者债务转让所能收到或者支付的 金额”，很显然公允价值是在有序交易的前提下才能应用 的，即市场完全有效。以第一层次即活跃市场价格作为公允 价值为例。从理论上分析即市场完全有效，那么公允价值中 将包含全部的未来风险信息，公允价值计量将大大地提高会 计信息质量；但是目前资本市场发展水平远未达到完全有效 状态，市场价格不能如实反映未来风险信息，市场中可能会 出现非理性繁荣或非理性衰退等情况，因此即使是以第一层 次获取的市场价格作为公允价值，也不能包含全部的未来风 险信息。 四、提高基于公允价值计量会计信息质量的途径 4.1不断深化市场经济程度，改善公允价值计量的实施 环境 加快市场交易立法，建立公平、开放、自由、诚信的交 易规则体系是实施公允价值的环境基础。公允价值就其目的 来说，是寻求一种市场参与者一致认可的价值，这种计量属 性要以完善的市场机制作为基础。然而就目前我国的现实情 况而言，虽然市场经济体制已经形成，但体制转型并没有完 成，非市场化的因素依然存在，在某些领域由于垄断现象依 然严重，市场机制无法完全发挥作用，难以通过市场获取有 关公允价值的完备信息。债务重组、非货币性交易以及企业 合并中公允价值是否合理往往只靠政府部门的原则性判断 才能确定，特别是由于包含市场价格交易信息系统尚不完 善，难以确认公允价