应纳税所得额教学讲解.ppt

第二章 应纳税所得额 第一节 应纳税所得额的确定原则 税法优先原则（纳税调整体系） 企业在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理方法同税收法律、行政法规的规定不一致的，应依照税收法律、法规的规定计算纳税。 －－税法第21条 税法没有明确规定的，按照会计准则和惯例； 积极协调税法与财务会计差异的原则 取消了将自产货物用于在建工程、管理部门及非生产性机构视同销售的规定； 取消计税工资； 取消对固定资产单位价值量的规定，仅以使用年限超过12个月为限确认固定资产； 取消对固定资产残值率下限的规定等； 仍然保留一些差异事项 股息、红利等权益性投资收益的实现，坚持收付实现制等； 权责发生制原则 属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均应作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。 －－《实施条例》第9条 说明： 权责发生制是企业计算应纳税所得额的基本原则和基础； 规定权责发生制的例外情形，背离了权责发生制，更接近于收付实现制；（接受捐赠收入；利息租金特许权使用费收入的确认时间等） 真实性原则 企业应当提供证明收入和费用实际已经发生的适当凭据。 实际发生≠实际支付 应当确认 ≠取得发票 发票并不是收付款的唯一凭据 净所得征税原则 对企业的纯收益征税，具有“量能负担”的特征，不影响企业的简单再生产。 实质重于形式原则 （substance over form） 对交易事实的评价必须根据诚实信用的经济和商业实质进行判断，而不是法律形式。 该原则主要针对的是人为或虚假的交易，表面看来具有某种商业目的，但实际仅具有税收的动机。 反避税条款遵循的重要原则 应纳税所得额的定义 老税法： 应纳税所得额= 收入总额 －成本费用和损失 收入总额实际等于应税收入额 新税法： 应纳税所得额＝ 收入总额 －不征税收入 －免税收入（减计收入） －扣除额（小于零即为亏损） －允许弥补的以前年度亏损 收入总额为所有收入－－货币、非货币形式、各种来源 第二节 收入 收入总额确定的一般原则 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 收入总额确定的特殊原则 纳税必要资金原则 当纳税人有足够财力缴税时，才确认收入并就该收入缴税。 企业改组（应税改组、免税改组） 租金、利息、特许权使用费等收入 一些特殊交易事项的收入确定方式 按照纳税年度内完工进度或完成的工作量确定收入 （对大型机器设备、船舶；建筑、安装、装配工程业务；持续时间跨越纳税年度的，等等） 收入总额的范围认定（与宽税基的对应） 收入的各种来源、取得收入的各种方式、一切导致净资产增加的经济利益流入、任何收入不作为应税收入或不申报纳税都需要有明确的法律依据。 非法所得应当具有可税性；（违反法律和违背公序良俗） 临时性、偶然性所得也是企业所得税的征税对象； 所得是扣除成本、费用等后的纯收益； 所得是货币或非货币的所得，即所得应当有一定的载体。 收入的形式 1.货币形式：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券以及债务的豁免等。 2.非货币形式：存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、不准备持有至到期的债权投资、劳务以及有关权益等。 （按照市场价格确定的价值即公允价值确定收入额） －－实施条例第12条 收入的具体形式 1.销售货物收入：企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入； 2.提供劳务收入：企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入； 3.转让财产收入：企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入； 4.