营业税改征增值税政策解读教学讲义.ppt

营业税改征增值税政策解读 山东省国家税务局 政策解读：不予抵扣范围缩小，一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，准予抵扣。 第四十二条 增值税纳税地点为： （一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 政策解读： 1.税收属地原则 2.合并纳税审批 第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 （二）非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。 第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 政策解读： 1.一般性规定 2.特殊规定（《试点有关事项的规定》） 第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 （三）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 第四十三条 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。 第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 （四）接受的旅客运输服务。 政策解读：一般意义上，旅客运输服务主要接受对象是个人。对于一般纳税人购买的旅客运输劳务，难以准确地界定接受劳务的对象是企业还是个人，因此，一般纳税人接受的旅客运输劳务不得从销项税额中抵扣。 第四章 应纳税额的计算 第二节 一般计税方法 第四章 应纳税额的计算 第二节 一般计税方法 第二十五条 非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。 非增值税应税劳务，是指《应税服务范围注释》所列项目以外的营业税应税劳务。 不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 第四章 应纳税额的计算 第二节 一般计税方法 个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。 固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。 第四章 应纳税额的计算 第二节 一般计税方法 第二十六条 适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额） 第四章 应纳税额的计算 第二节 一般计税方法 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。 政策解读：年度清算的作用 第四章 应纳税额的计算 第二节 一般计税方法 第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。 第四章 应纳税额的计算 第二节 一般计税方法 第四章 应纳税额的计算 政策解读： 1.为什么简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外 2.当期实际成本计算应扣减进项税额 第二节 一般计税方法 第四章 应纳税额的计算 举例： 试点运输企业购入一辆车辆作为运输工具，车辆不含税价格为30万元，机动车销售统一发票上注明的增值税款为5.1万元，企业对该发票进行了认证抵扣。2年后该车被盗。车辆折旧期限为5年，采用