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第三章 消费税法 4课时 第一节 消费税概述 一、消费税的概念 消费税是指，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种流转税。 间接税（税负也可以转嫁） 特别消费税 二、消费税的特点 （一）征收范围具有选择性 消费税征收项目有14个。 （二）征税环节具有单一性 卷烟除外。 （三）征收方法具有多样性 从价计征、从量计征、从价和从量复合计征 （四）税率差异大且平均税率水平较高 三、消费税与增值税的关系 （一）消费税与增值税的区别 1、征税范围不同。 2、与价格的关系不同。 3、纳税环节不同。 4、计税方法不同。 （二）消费税与增值税的联系 1、都是对货物（商品）征税； 2、征收消费税的商品一定也征增值税。 第二节 消费税纳税义务人 凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。 生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人； 从事卷烟批发业务的单位和个人； 从事金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品零售业务的单位和个人。 第三节 消费税税目与税率 一、应税消费品的具体税目 1、烟：包括卷烟（甲类卷烟、乙类卷烟）、雪茄烟和烟丝。 2、酒及酒精 包括饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒。 3、化妆品 不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。 4、贵重首饰及珠宝玉石：金银首饰、镶嵌首饰、珠宝玉石。 5、鞭炮、焰火：体育上用的发令纸、鞭炮药引线除外。 6、成品油 7、汽车轮胎：子午线轮胎、翻新轮胎除外 8、摩托车 9、小汽车 乘用车和中轻型商用客车（电动车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车以及车身长度大于7米，并且座位在l0至23座以下的商用客车除外）。 10、高尔夫球及球具球 11、高档手表：不含增值税销售价格每只在1万元（含）以上的各类手表。 12、游艇 13、木制一次性筷子 14、实木地板：以木材为原料。 二、税率 （一）税率的基本规定 1、比例税率：13档（最高税率为56%，最低税率为1% ）。 雪茄烟、烟丝、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、实木地板、木制一次性筷子、游艇、高尔夫球及球具、高档手表等。 2、定额税率：8档（最高为250元，最低为0.5元 ）。 啤酒、黄酒和成品油。 3、复合税率：从量定额和从价定率相结合。 卷烟和白酒。 （二）税率的特殊规定 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，未分别核算销售额、销售数量的，从高适用税率； 将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，或者将应税消费品与非应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 第四节 消费税应纳税额的计算 一、从价定率计征消费税应纳税额的计算 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 1、销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用不包括代垫运输费用和符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 销售额，不包括应向购货方收取的增值税税款。 2、应税消费品包装物及押金的计税销售额 ①应税消费品连同包装销售的，应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 ②包装物收取押金的，逾期未收回和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 ③对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 ④酒类产品（黄酒、啤酒除外）收取的包装物押金，均需并入酒类产品销售额中征收消费税。 二、从量定额计征消费税应纳税额计算 应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额 （一）销售数量的确定 1、销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2、自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 3、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4、进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 （二）计量单位的换算 三、从量定额和从价定率相结合计征消费税的应纳税额计算 卷烟、粮食白酒和薯类白酒 应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率 【例】泰山酒厂销售泰山牌白酒10吨，按出厂价取得销售收入40万元，计算该笔业务应纳消费税。 应纳消费税＝40×20%＋10×2000×0.5÷10 000＝9（万元） 【计算题】 某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。 2007年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。 在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费