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PAGE PAGE 1 基于公司治理视角的企业内部控制环境建设 　　【摘要】随着经济全球化，我国企业要在激烈竞争的环境中生存，就必须与国际市场接轨，进一步完善我国企业的公司治理和内部控制制度。文章分析了我国企业公司治理情况对内部控制环境的影响，指出应从股权结构、董事会、监事会和经理层等不同方面来完善公司治理，从而完善内部控制环境，提高企业的内部控制质量，保证企业健康发展。 　　【关键词】内部控制；控制环境；公司治理 　　近年来，全球范围内一些大型企业发生的财务欺诈案件令人触目惊心，加强企业内部控制是防治会计信息失真、遏制经济犯罪的有效手段。鉴于财务丑闻的不断出现，美国国会于2002年7月颁布了《萨班斯—奥克斯利法案》，我国近年来制定《企业内部控制基本规范》及相关指引，以期完善内部控制。 　　一、我国企业内部控制环境现状 　　在内部控制的五大要素中，控制环境作为内部控制的基础要素，反映了企业对内部控制及风险管理的态度。我国《企业内部控制基本规范》对内部控制环境的描述主要包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等方面。 　　目前我国企业内部控制制度建设仍然有许多不足，影响内部控制的因素是众多的，但控制环境不完善是主要原因。控制环境是企业内部控制的基础，控制环境不佳，将会导致内部控制制度形同虚设，无法得到真正执行。 　　我国企业内部控制环境的不完善主要体现在： 　　1.股东和管理者缺乏现代公司治理理念。由于传统计划经济的长期影响，企业管理层缺乏现代公司治理的观念。再者，我国很多企业是“一股独大”的治理模式，股东大会、董事会、监事会人员重叠，未形成规范的法人治理机制。 　　2.企业对内部控制的重视不够。由于观念问题，导致一些企业领导者对内部控制的建设并未重视，或者内部控制制度建立了，但在经营管理中得不到执行，更有甚者企业管理层凌驾于内部控制之上。 　　3.董事会独立性较差。我国一些企业的现状是企业的董事长和总经理合二为一，公司董事会的独立性较差。 　　4.独立董事和监事会的监督力不够。独立董事制度和监事会的设立是为了起到监督作用，但实践中他们的监督作用往往被忽视，很难展开监督活动，未能充分履行自己的监督责任和义务。 　　5.内部人控制现象严重。虽然企业所有权和经营权两权分离，但由于企业所有者对经营者缺乏有效监督，导致企业内部高管掌握着企业的最终控制权，“内部人控制”问题就突显了。 　　6.股东大会形同虚设。在我国相当数量的企业中，国家股和法人股处于绝对控股状态。股权的过于集中会导致大股东侵害中小股东的权益，并利用自身绝对控股的优势使其侵占中小股东利益的行为合法化。 　　7.企业文化建设滞后。企业文化是一种“软控制”，良好的企业文化有利于公司治理的完善，保障内部控制的实施。但我国一些企业不重视企业文化建设，或者推行的企业文化有偏差，并不能起到很好的正向激励作用。 　　二、我国企业公司治理状况对控制环境的影响分析 　　控制环境主要包括公司治理、人力资源政策、企业文化等几个要素，其中公司治理对控制环境的影响起关键作用。 　　公司治理有狭义和广义之分，也有外部和内部之分。内部公司治理是由股东大会、董事会、监事会和经理层等组成的用来约束和管理经营者的控制制度。本文主要是从内部公司治理角度分析对控制环境的影响。 　　（一）股权结构对控制环境的影响 　　股权结构与公司治理结构密切相关，有什么样的股权结构就决定了有什么样的公司治理结构。健全的公司治理结构的基础是保持股权结构的优化，使其能保证公司治理机制有效运转，有利于内部控制体系的建设与实施。 　　在分散的股权结构中，股权分配不会存在太大的差距，股东享有平等话语权，平等地参与到公司内部控制体系建设及实施的决策中。平等的决策机制会促进形成良好的内部控制体系，从而维护所有股东的权益。而在我国的一些企业中，由于股权相对集中，控股股东利用手中的操纵权，控制内部控制体系为自身利益服务，可能损害广大中小股东的利益。 　　（二）董事会对控制环境的影响 　　董事会对公司重大事务进行决策，对整个公司的运营效率进行监督，负责公司内部控制环境的完善和内部控制制度的有效执行。对于内部控制来说，一个积极、主动参与的董事会是相当重要的。 　　1.董事会规模与控制环境 　　一般认为，董事会规模不能过大，从而保证每一个董事所提出来的观点以及对重要问题的讨论都能有充分的时间；但又不能过小，应保证容纳足够多的不同观点的人表达意见。 　　目前各国董事会规模不一，我国《公司法》规定股份有限公司董事会成员可设为5～19人。从公司治理实践来看，股权相对集中的公司，董事会规模相对较小。股权相对分散的公司，各股东均派出代表自己利益的人出席董事会以维护自己的权益，董事会规模相对较大。 　　2.董事会构成与控制环境