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营改增总体设计介绍 营改增实施办法解读 改革的背景 营业税改征增值税是适应经济发展的需要 营业税改征增值税是完善税制的需要 营业税改征增值税是增值税立法的需要 营改增遵循的原则 地区试点原则 行业试点原则 总体税负不增加，略有下降的原则 改革试点的税制总体安排。 税率：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租凭有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。 计税方式：交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 自8月1日起，在全国范围内开展营改增试点范围 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 充分反映出营业税重复征税的弊端 判断境内外收入——起点原则与目的地原则叠加 《实施办法》中的“境内”与《增值税暂行条例》中“境内”的区别： 《增值税暂行条例实施细则》第八条，“境内”是指 （一）销售货物的起运地或者所在地在境内。（对货物是起点原则） （二）提供的应税劳务发生在境内。（劳务是目的地原则） 《实施办法》在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。 增值税暂行条例实施细则第29条： 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税； 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 ——适用于销售货物或者提供加工、修理修配劳务的纳税人。 兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人，应税货物销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。（单项达标，双项适用） 兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。（货物执行细则，服务执行37号，兼有执行37号，收紧） 一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。 1、主体为非企业性单位，即指除企业外的其他单位，包括行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位； 2、必须是为了履行国家行政管理和公共服务职能； 3、所获取收入的性质是政府性基金或者行政事业性收费，应当同时符合下列条件： （1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； （3）所收款项全额上缴财政。 （二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。 单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务，属于非独立个人劳动，虽然发生有偿行为但不属于应税服务的增值税征收范围，即自我服务不征收增值税。对于这条规定，可以从以下两个方面来理解： 1、只有单位或个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供服务才不缴纳增值税。核心在于员工身份的确立，即关键在于如何划分员工和非员工。其目前主要依据是与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同 2、员工为本单位或者雇主提供的不需要缴纳增值税的服务，应限定为提供的职务性服务。前面我们介绍了员工应当具备哪些条件，但并不是说只要具备了员工的条件，对员工为本单位或者雇主提供的所有服务都不征税。员工向用人单位或雇主提供与工作（职务）无关的服务凡属于应税服务征收范围的应当征收增值税。例如某公司财务人员利用自己的交通工具为本单位运输货物收取运费等应按规定缴纳增值税。 （三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。 例如向员工提供班车接送的收费服务，不属于应税服务范围，不征收增值税。　　 　　 　　 可以选择简易办法征收的规定 1.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。 2.试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。 试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，凡未规