第四章：所得税会计.pptVIP

第四章 所得税会计 企业会计准则第18号 ---所得税 教学目标： 了解所得税会计的核算方法，掌握资产负债表法下所得税核算的基本程序、计税基础和暂时性差异的概念，掌握递延所得税和所得税费用的确认和计量。 第一节　计税基础和暂时性差异 所得税 会计 所得税会计采用资产负债表债务法进行核算。　　　　资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。　　企业会计准则实施之前，我国所得税会计采用的是利润表法，是从收入与费用的角度来考虑所得税的。（了解即可）　　产生背景：国际会计发展趋势——以资产负债观取代收入费用观。（了解即可） 　●债务法——当所得税税率发生变动时，应该对递延所得税资产、负债进行调整。　　注意：资产负债表债务法计算的基本程序：　 第一步：确认资产或负债的账面价值及计税基础。 第二步：比较账面价值和计税基础，判断可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，进而确认递延所得税资产或递延所得税负债（关键步骤）； 第三步：计算当期应交所得税。 　 第四步：确定利润表中的所得税费用。包括当期所得税费用和递延所得税费用。 二、资产的计税基础 （一）概述 资产的计税基础：一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 资产的计税基础 ＝未来期间税法允许税前扣除的金额 （或者）＝取得成本－以前期间已累计税前扣除的金额 提示：假定企业2009年年末取得一项固定资产，原价120万元，税法上规定折旧年限为3年，采用直线法计提折旧。不考虑其他因素。 则2009年年末，该固定资产的计税基础 =120-0=120 （万元）； 2010年年末，该固定资产的计税基础 ＝120－120/3＝80（万元）； 2011年年末，该固定资产的计税基础 ＝120－（120/3）×2 ＝40（万元） （二）四类资产的账面价值和计税基础之间的关系　　1.固定资产　　账面价值＝原价－累计折旧－已提的固定资产减值准备　　 会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。 （1）折旧方法、折旧年限不同产生的差异。 企业会计准则规定，企业可以根据消耗固定资产经济利益的方式合理选择折旧方法，如可以按直线法计提折旧，也可以按照双倍余额递减法、年数总和法等计提折旧，前提是有关的方法能够反映固定资产为企业带来经济利益的实现方式。 税法规定：一般按直线法计提折旧 【例1】A企业于2009年年末以300万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业在会计核算时估计其使用寿命为10年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为20年，假定会计与税收均按直线法计列折旧，净残值为零。2010年该项固定资产按照12个月计提折旧。 2010年末账面价值=300-300÷10=270（万元） 2010年末计税基础=300-300÷20=285（万元） （2）因计提固定资产减值准备产生的差异。 持有固定资产的期间内，在对固定资产计提了减值准备以后，因所计提的减值准备不允许税前扣除，其账面价值下降，但计税基础不会随资产减值准备的提取而发生变化，也会造成其账面价值与计税基础的差异。 【例2】企业于2008年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定类似环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。2010年12月31日，企业估计该项固定资产的减值金额为20万元。计算2010年末的暂时性差异。 账面价值=300-30×2-20=220（万元） 计税基础=300-300×20%-240×20%=192（万元） 2.无形资产　　 （1）无形资产初始确认时会因为研发费用的处理而导致无形资产账面价值和计税基础的差异。　　 对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定，有关研究开发支出区分为两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本； 税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费